Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
У випадках, коли організація має дебіторську заборгованість, при відображенні операцій з її переоцінці на звітну дату в бухгалтерському обліку між бухгалтерським обліком і податковим обліком виникають постійні різниці, а не тимчасові. Тобто в залежності від зміни офіційного курсу ЦБР організації слід нараховувати постійні податкові зобов'язання (ПНО) або постійні податкові активи (ПНА).
Організація помилково нараховувала ВПА (ВПЗ), тому в бухгалтерському обліку необхідно внести коригувальні проводки з метою виправлення допущених помилок.
Згідно п. 1 ПБО 18/02 "Розрахунки з податку на прибуток організацій" (далі ПБУ 18/02) застосування даного положення дозволяє відображати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності відмінність податку на бухгалтерський прибуток (збиток), визнаного в бухгалтерському обліку, від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого в бухгалтерському обліку і відбитого в податковій декларації з податку на прибуток.
Під постійними різницями розуміються доходи і витрати:
- формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів;
- враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток звітного періоду, але не визнані для цілей бухгалтерського обліку доходами та витратами як звітного, так і наступних звітних періодів (п. 4 ПБО 18/02).
Під тимчасовими різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах (п. 8 ПБО 18/02).
У зв'язку з відмінностями визнання доходів і витрат в бухгалтерському та податковому обліку, в момент визначення доходів (витрат), пов'язаних з переоцінкою на звітну дату зобов'язань, виражених в іноземній валюті, в бухгалтерському обліку та їх відсутністю в податковому обліку, виникають постійні, а не тимчасові різниці, утворюють або ПНО, або ПНА.
Таким чином, при виникненні в бухгалтерському обліку позитивної або негативної курсової різниці в результаті перерахунку вартості активів і зобов'язань на звітну дату виникає постійне податкове зобов'язання (ПНО) або постійний податковий актив (ПНА).
Сума виникли постійних податкових активів або зобов'язань відбивається на рахунку 99 "Прибутки і збитки".
При виникненні в бухгалтерському обліку позитивної курсової різниці формується ПНА, що відображається записом:
Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 99, субрахунок "ПНА"
- сформований ПНА з курсової різниці по переоцінці дебіторської заборгованості.
При виникненні в бухгалтерському обліку від'ємної курсової різниці, формується ПНО, що відображається записом:
Дебет 99, субрахунок "ПНО" Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- сформовано ПНО з курсової різниці по переоцінці дебіторської заборгованості.
Виправлення помилок в бухгалтерському обліку
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Мойтак Тетяна
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.