Оподаткування ПДФО адвокатів
Про особливості обчислення і сплати ПДФО адвокатами ми і поговоримо в даній статті.
Адвокат має право суміщати адвокатську діяльність з роботою в якості керівника адвокатського освіти, а також з роботою на виборних посадах в адвокатській палаті суб'єкта Укаїни, Федеральній палаті адвокатів Укаїни, загальноукраїнських та міжнародних громадських об'єднаннях адвокатів.
Згідно з пунктом 2 статті 1 Закону № 63-ФЗ адвокатська діяльність не є підприємницькою.
Прийнятий в порядку, передбаченому Законом № 63-ФЗ, Кодекс професійної етики адвоката встановлює обов'язкові для кожного адвоката правила поведінки при здійсненні адвокатської діяльності, а також підстави і порядок залучення адвоката до відповідальності.
Згідно зі статтею 20 Закону № 63-ФЗ адвокат має право самостійно обирати форму адвокатського освіти і місце здійснення адвокатської діяльності.
Формами адвокатських утворень є:
l адвокатський кабінет;
l колегія адвокатів;
l адвокатське бюро;
l юридична консультація.
Колегія адвокатів вправі створювати філії на всій території Укаїни, а також на території іноземної держави, якщо це передбачено законодавством іноземної держави.
Колегія адвокатів відповідно до законодавства Укаїни є податковим агентом адвокатів, які є її членами, по доходам, отриманим ними у зв'язку із здійсненням адвокатської діяльності, а також їх представником за розрахунками з довіреними особами та третіми особами та інших питань, передбачених установчими документами колегії адвокатів.
Колегія адвокатів несе передбачену законодавством Укаїни відповідальність за невиконання або неналежне виконання обов'язків податкового агента або представника.
Заснування і діяльність адвокатського бюро здійснюються відповідно до правил, які застосовуються для заснування та діяльності колегії адвокатів.
Адвокати, котрі заснували адвокатське бюро, укладають між собою партнерський договір в простій письмовій формі. За партнерським договором адвокати-партнери зобов'язуються з'єднати свої зусилля для надання юридичної допомоги від імені всіх партнерів. Партнерський договір не надається для державної реєстрації адвокатського бюро.
Юридична консультація є некомерційною організацією, створеною у формі установи. Рада адвокатської палати затверджує порядок, відповідно до якого адвокати направляються для роботи в юридичних консультаціях. При цьому радою адвокатської палати може бути передбачена виплата адвокатам, які здійснюють професійну діяльність в юридичних консультаціях, додаткової винагороди за рахунок коштів адвокатської палати.
Розмір додаткової винагороди, яка виплачується за рахунок коштів адвокатської палати адвокату, який бере участь в якості захисника в кримінальному судочинстві за призначенням органів дізнання, органів попереднього слідства або суду або в якості представника в цивільному судочинстві за призначенням суду, і адвокату, який надає юридичну допомогу громадянам Укаїни безкоштовно в відповідно до Закону № 324-ФЗ, і порядок виплати такої додаткової винагороди встановлюються щорічно радою адвокатської палати.
Податок на доходи фізичних осіб
Отримане адвокатом винагороду і буде доходом, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).
Обчислення і сплата податку на доходи, отримані адвокатами - партнерами колегії адвокатів за надання юридичної допомоги, проводяться відповідно до глави 23 Податкового кодексу Укаїни (далі - НК РФ).
У пункті 1 статті 226 НК Україна передбачено, що податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується і сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями. Зазначені в цьому пункті колегії адвокатів, адвокатські бюро і юридичні консультації іменуються податковими агентами.
Таким чином, колегія адвокатів в якості податкового агента має право враховувати протягом податкового періоду в складі професійного податкового відрахування, що надається адвокату, витрати адвоката на обов'язкове пенсійне страхування та на сплату страхових внесків на обов'язкове медичне страхування при наявності документів, що підтверджують ці витрати.
Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду (пункт 3 статті 225 НК РФ).
Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, у відношенні яких застосовується податкова ставка, встановлена пунктом 1 статті 224 НК РФ, нарахованих платнику податку за даний період, з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку (пункт 3 статті 226 НК РФ).
Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.
Обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.
Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати (пункт 4 статті 226 НК РФ).
Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку.
Згідно з пунктом 6 статті 226 НК Україна податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб в банках.
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.
Податкові агенти, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.
Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб (пункт 9 статті 226 НК РФ).
Адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, в порядку, встановленому статтею 225 НК Україна (підпункт 2 пункту 1, пункт 2 статті 227 НК РФ).
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється адвокатом, що заснував адвокатський кабінет (далі - платник податку), з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу, а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету (пункт 3 статті 227 НК РФ).
Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу (пункт 4 статті 227 НК РФ).
Авансові платежі сплачуються платником податків на підставі податкових повідомлень (пункт 9 статті 227 НК РФ):
У податковому повідомленні податкові органи зобов'язані вказати (пункт 3 статті 52 НК РФ):
- суму податку, що підлягає сплаті;
- термін сплати податку.
Згідно з пунктом 3 статті 58 НК Україна порушення порядку обчислення і (або) сплати авансових платежів не може розглядатися в якості підстави для притягнення особи до відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
У разі припинення діяльності до кінця податкового періоду, платники податків зобов'язані в п'ятиденний строк з дня припинення такої діяльності або таких виплат подати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді (пункт 3 статті 229 НК РФ).
При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають оподаткуванню згідно зі статтею 227 НК РФ, і виїзді його за межі території Укаїни податкова декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді на території Укаїни, повинна бути представлена їм не пізніше ніж за один місяць до виїзду за межі території Укаїни.
Сплата податку, донарахованого за податковими деклараціями, проводиться не пізніше ніж через 15 календарних днів з моменту подання такої декларації.
Так, наприклад, податкові агенти, керуючись пунктом 3 статті 226 НК РФ, повинні будуть обчислювати суму податку на дату фактичного отримання доходу, яка визначається відповідно до статті 223 НК РФ, наростаючим підсумком з початку податкового періоду стосовно до всіх доходів (за винятком доходів від пайової участі в організації), до якої застосовуватиметься податкова ставка 13%, нарахованих платнику податку за даний період, з заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.
Суму податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, а також до доходів від пайової участі в організації податкові агенти повинні будуть обчислювати окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.