Оформлення ПДВ посередником на ССО
Мал. 1. Види посередницьких договорів
Розглянемо порядок оформлення документів по ПДВ при реалізації та купівлі фірмою-посередником на ССО товарів (робіт, послуг) у випадках, коли вона діє від свого імені (по агентським договором або за договором комісії) і не є податковим агентом.
Важливо!
Суть посередницького договору полягає в тому, що одна сторона (посередник) за дорученням іншої сторони (замовник) здійснює певні дії, за що замовник виплачує посереднику винагороду.
Оформлення ПДВ, коли посередник реалізує товари від свого імені
Алгоритм документального оформлення в частині ПДВ наступний.
4. Посередник реєструє отриманий від замовника рахунок-фактуру в частині 2 журналу обліку (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 11 Правил ведення журналу). При цьому в графі 12 журналу вказують код виду угоди - "2" (подп. "М" п. 11 Правил ведення журналу).
Розглянемо порядок документального оформлення посередницьких операцій в частині ПДВ на прикладі.
Мал. 2. Рахунок-фактура, який виставляється посередником покупцеві
Посередник реєструє рахунок-фактуру, виставлений покупцеві, в частині 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (див. Рис. 3).
Мал. 3. Реєстрація в журналі обліку рахунки-фактури, виставленого покупцеві
Замовник виставляє посереднику рахунок-фактуру, заповнений відповідно до рахунку-фактурі, виставленому посередником покупцеві (див. Рис. 4).
Мал. 4. Рахунок-фактура, який виставляється замовником посереднику
Посередник реєструє отриманий від замовника рахунок-фактуру в частині 2 журналу обліку (див. Рис. 5).
Мал. 5. Реєстрація в журналі обліку рахунки-фактури, отриманого від замовника
Оформлення ПДВ, коли посередник здійснює покупки від свого імені
У разі коли посередник (комісіонер, агент) на "спрощенку" від свого імені набуває у компанії - платника ПДВ товари (роботи, послуги) для замовника, також є платником ПДВ, документи оформляються в наступному порядку.
2. Посередник реєструє отриманий рахунок-фактуру в частині 2 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 11 Правил ведення журналу).
3. Посередник передає копію отриманого від продавця рахунки-фактури замовнику (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; подп. "А" п. 15 Правил ведення журналу).
5. Посередник реєструє рахунок-фактуру, виставлений замовнику, в частині 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил ведення журналу).
Зверніть увагу: посередники не реєструють отримані від постачальників і перевиставляє замовникам рахунки-фактури за описаним вище посередницьких операцій в книгах покупок і продажів, так як в даному випадку у посередника не виникає обов'язку щодо обчислення ПДВ (пп. "Г" п. 19 Правил ведення книги покупок, п. 3 Правил ведення книги продажів).
Мал. 6. Рахунок-фактура, який виставляється продавцем посереднику
Посередник реєструє отриманий від продавця рахунок-фактуру в частині 2 журналу обліку (див. Рис. 7).
Мал. 7. Реєстрація в журналі обліку рахунки-фактури, виставленого продавцем
Посередник виставляє замовнику рахунок-фактуру, в якому повторює всі позиції по придбаних для нього товарів з рахунку-фактури продавця (см. Рис. 8).
Мал. 8. Рахунок-фактура, який виставляється посередником замовнику
Посередник реєструє рахунок-фактуру, виставлений замовнику, в частині 1 журналу обліку (див. Рис. 9).
Мал. 9. Реєстрація в журналі обліку рахунки-фактури, виставленого замовнику
Універсальний передавальний документ
При перевиставляння універсального передавального документа алгоритм дій той же, що і при заповненні рахунки-фактури. Досить заповнити відповідні рядки.
З огляду на, що УПД повністю замінює рахунок-фактуру, вважаємо, що в журналах обліку УПД фіксується в звичайному для посередників порядку.
Важливо!
Законодавство не забороняє відображення в рахунках-фактурах додаткової інформації. Головне - не порушувати послідовність розташування обов'язкових реквізитів.