Чи можна в цілях оподаткування прибутку врахувати витрати на добровільне страхування автоцивільної відповідальності (ДСАГО)? Які записи робляться в бухгалтерському обліку в зв'язку з покупкою поліса ДСАГО?
Згідно з пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ витрати на обов'язкове і добровільне страхування при визначенні податкової бази по податку на прибуток включаються до складу витрат, пов'язаних з виробництво і реалізацією. У той же час в ст. 270 НК РФ (п. 6) уточнено: витрати у вигляді внесків на добровільне страхування не враховуються з метою оподаткування прибутку. Виняток з цього правила стосується лише внесків, зазначених у ст. ст. 255 "Витрати на оплату праці", 263 "Витрати на обов'язкове і добровільне майнове страхування" та 291 "Особливості визначення витрат банків" НК РФ.
У п. 1 ст. 263 НК РФ наведені види добровільного майнового страхування, страхові внески за якими можна врахувати в складі податкових витрат. Так, до переліку даних видів добровільного страхування серед іншого увійшли:
- добровільне страхування вантажів;
- добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих);
- добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;
- добровільне страхування іншого майна, що використовується платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;
- добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди або відповідальності за договором, але тільки якщо таке страхування є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань РФ або загальноприйнятими міжнародними вимогами.
Представлений список є відкритим, але з істотним обмеженням: витрати по іншим видам добровільного майнового страхування, не зазначених в ньому, також можуть враховуватися в цілях оподаткування прибутку, але тільки якщо згідно із законодавством РФ подібне страхування є умовою здійснення платником податків своєї діяльності.
Таким чином, витрати по добровільному майновому страхуванню зізнаються податковими виключно в тому випадку, коли дане страхування - це умова здійснення платником податку на прибуток своєї діяльності.
- недостатності страхової виплати за обов'язковим страхуванням для повного відшкодування шкоди, заподіяної життю, здоров'ю або майну потерпілих. Це і є ДСАГО;
- настання відповідальності, яка не належить до страхового ризику по обов'язковому страхуванню.
В силу представлених норм для власника транспортного засобу обов'язковим є укладення договору ОСАЦВ. І вже до нього додатково в добровільній формі можуть укладатися інші договори страхування, в тому числі і договір ДСАГО. Саме тому ДСАГО ще називають розширеним ОСАГО.
Доцільність придбання поліса ДСАГО обумовлюється обмеженістю суми страхової виплати по ОСАГО. На підставі ст. 7 Федерального закону N 40-ФЗ страхова сума, в межах якої страховик при настанні кожного страхового випадку (незалежно від їх числа протягом терміну дії договору обов'язкового страхування) зобов'язується відшкодувати потерпілим завдану шкоду, складає:
- 500 000 руб. в частині відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю кожного потерпілого;
- 400 000 руб. в частині відшкодування шкоди, заподіяної майну кожного потерпілого.
Компенсація збитків понад зазначених сум покладається на власника машини, чого можна якраз уникнути шляхом покупки полісу ДСАГО.
Для обліку витрат по страхуванню автоцивільної відповідальності (ОСАЦВ, ДСАГО) транспортна компанія може використовувати рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" (призначений для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом). Витрати, враховані на цьому рахунку, списуються:
- в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" (якщо допоміжні виробництва виробляли вироби та роботи і надавали послуги на сторону), 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" (якщо обслуговуючі виробництва і господарства виконували роботи і послуги на сторону). Таке списання здійснюється в тому випадку, коли організація розподіляє загальногосподарські витрати за видами продукції, робіт, послуг, тобто в обліку формується повна виробнича собівартість;
- в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 90-2 "Собівартість продажів". Таке списання здійснюється, коли загальногосподарські витрати в повному обсязі як умовно-постійних включаються в собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг, тобто в обліку формується скорочена виробнича собівартість (застосовується метод директ-костинг).
Для обліку страхових внесків зі страхування автоцивільної відповідальності організація використовує рахунок 26. В обліку формується скорочена виробнича собівартість.
У бухгалтерському обліку транспортної організації повинні бути зроблені такі записи:
Витрати у вигляді страхових внесків по ДСАГО не можна врахувати при визначенні податкової бази по податку на прибуток, це прямо випливає з положень Податкового кодексу, що призводить до виникнення в бухгалтерському обліку постійного податкового зобов'язання. У бухобліку сплачені одноразово страхові внески відображаються як передоплата послуг з використанням рахунку 76, субрахунок 76-1, витрати визнаються протягом терміну дії полісів (для їх обліку може використовуватися рахунок 26).
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:
- Москва, Московська область
+7 (499) 703-47-96 - Санкт-Петербург, Ленінградська область
+7 (812) 309-56-72 - Федеральний номер
8 (800) 777-08-62 доб. 141
Дзвінки безкоштовні.
Працюємо без вихідних
Необхідність прийняття даного законопроекту обумовлена тим, що за чинним законодавством черговість погашення вимог, передбачена ч. 20 ст. 5 Федерального закону "Про споживчий кредит (позику)" і підлягає застосуванню до відносин за договорами споживчого кредиту (позики), ставить громадян-споживачів у гірше становище порівняно з підприємцями, до яких застосовується загальний порядок, передбачений статтею 319 ГК РФ, що не допускає встановлення більш високого пріоритету вимог по сплаті неустойки перед вимогами щодо погашення основного боргу і відсотків на нього.
Мета законопроекту - збільшення ефективності податкового стимулювання, зниження адміністративного навантаження на бізнес і забезпечення стабільності і передбачуваності системи оподаткування. Так законопроектом пропонується скоротити терміни проведення камеральної перевірки, з огляду на сучасні системи контролю фінансово-господарської діяльності платників податків. Крім того, предметом повторної виїзний податкової перевірки на підставі уточненої податкової декларації зі зменшенням обчисленої суми податку може бути тільки обґрунтованість зменшення податку на підставі змінених в уточненій декларації відомостей.
В даний час законодавство про банкрутство передбачає недостатньо ефективні механізми реабілітаційних процедур. При цьому вони рідко застосовуються на практиці і рідко закінчуються відновленням платоспроможності боржників. Мета даного законопроекту - розширення практики застосування реабілітаційних механізмів щодо юридичних осіб, а також введення нової реабілітаційної процедури - реструктуризації боргів.
В центрі уваги:
