До іншим відносяться витрати на сертифікацію продукції і послуг, а також на декларування відповідності з участю третьої сторони (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Підтвердження відповідності на території Росії може носити добровільний або обов'язковий характер.
Добровільне підтвердження відповідності здійснюється у формі добровільної сертифікації.
Обов'язкове підтвердження відповідності здійснюється у формах:
Під сертифікатом відповідності розуміється документ, що засвідчує відповідність об'єкта вимогам технічних регламентів, положенням стандартів, зводів правил або умов договорів.
Обов'язкове підтвердження відповідності здійснюється тільки у відношенні продукції, що випускається в обіг на території Російської Федерації.
Інспекція порахувала, що на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ не можна віднести до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, вартість по оформленню сертифікатів походження товарів. Так як даним положенням передбачено, що до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться витрати на сертифікацію продукції і послуг.
Інспектори вказали на те, що фірма не мала права включати витрати з оформлення сертифікатів походження товарів на тій підставі, що сертифікати вона використовувала, виконуючи митні формальності при транзиті по контрактам.
Однак компанія підтвердила обґрунтованість оформлення сертифікатів походження в рамках виконання договірних зобов'язань з іноземним контрагентом, представивши договори, контракти з контрагентом, звіти про використання сертифікатів походження, акти прийому-передачі наданих послуг, акти, рахунки-фактури, журнали проводок за рахунком 20, 60 субрахунок «Контрагенти. Обслуговування сертифікатів ».
Тому судді визначили, що для цілей оподаткування прибутку можуть бути визнані витрати на проведення сертифікації не тільки по відношенню до продукції, виробленої самим платником податків. Адже підпункт 2 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ не містить обмеження на застосування виключно випадками власного виробництва товарів.
Витрати на сертифікацію враховуються одноразово
У представленому листі фахівці фінансового міністерства вказали, що витрати на сертифікацію продукції можна врахувати одноразово на дату пред'явлення документів, які є підставою для проведення розрахунків. І ось чому. Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів.
Якщо договором передбачено отримання доходу протягом більш ніж одного звітного періоду. витрати платник податків розподіляє самостійно. Непрямі витрати, понесені в звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду.
Датою здійснення витрат на оплату послуг стороннім організаціям за виконані роботи (послуги) є дата розрахунків відповідно до укладених договорів або дата пред'явлення документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останнє число звітного (податкового) періоду.
Так, інспекція виключила зі складу витрат, які зменшують суму доходів від реалізації, витрати з оформлення сертифіката відповідності, виданого на 3 роки.
Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод. Якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
Витрати на сертифікацію продукції є непрямими витратами, що підлягають відповідно до пункту 2 статті 318 Податкового кодексу РФ віднесенню в повному обсязі до витрат поточного (звітного, податкового) періоду.
Податковий консультант В.В. Якубова. для журналу «Нормативні акти для бухгалтера»
Як заощадити на ПДВ не порушуючи податковий кодекс
У цій книзі є повна інформація про те, які законні способи оптимізації ПДВ передбачені в російському законодавстві. Їх досить для того, щоб знижувати податкове навантаження підприємства і не ризикувати >>
Якщо у Вас є питання - задайте його тут >>
Читайте також по темі:
Практична енциклопедія бухгалтера