Відповідно до нового ПБО 6/01 "Облік основних засобів" контрольно-касові машини відносяться до основних засобів (вартісної критерій в ПБО Омен). Це відноситься тільки до знову придбаним ККМ - раніше куплені касові аппартах, вартістю нижче ліміту, можуть продовжувати враховуватися в складі МБП (природно тільки у тих організаціями, які застосовують старий План рахунків).
До первісної вартості ККМ, яка формується на рахунку 08 "Капітальні вкладення" (08 "Вкладення у необоротні активи" - за новим Планом рахунків), включаються всі витрати, пов'язані з її придбанням і установкою.
Касовий апарат вводиться в експлуатацію після реєстрації в податкових органах. Для цього в присутності податкового інспектора і механіка цетру технічного обслуговування (ЦТО) складається акт про переведення показникам на лічильниках на нулі і реєстрації контрольних лічильників контрольно-касової машини (форма № КМ-1). Також потрібно скласти акт приймання-передачі основних засобів (форма № ОС-1).
Після цього робиться проводка:
Дебет 01 Кредит 08
- ККМ введена в експлуатацію.
приклад 1
Магазин придбав касовий апарат за 6000 руб. (В тому числі ПДВ - 1000 руб.). Для установки і підключення ККМ до комп'ютерної мережі були запрошені фахівці ЦТО. Їхні послуги обійшлися магазину в 600 руб. (В тому числі ПДВ - 100 руб.).
В обліку потрібно зробити такі проводки (як по старому, так і за новим Планом рахунків):
Дебет 08 Кредит 60
- 5000 руб. (6000 - 1000) - придбана ККМ;
Дебет 19 Кредит 60
- 1000 руб. - відбито ПДВ по ККМ;
Дебет 60 Кредит 51
- 6000 руб. - оплачена ККМ;
Дебет 08 Кредит 76
- 500 руб. (600 - 100) - прийняті послуги ЦСО по установці і підключенню ККМ до комп'ютерної мережі;
Дебет 19 Кредит 76
- 100 руб. - відбито ПДВ по послугах ЦСО;
Дебет 76 Кредит 51
- 600 руб. - оплачені послуги ЦСО;
Дебет 01 Кредит 08
- 5500 руб. (5000 + 500) - введена в експлуатацію ККМ;
Дебет 68 Кредит 19
- 1100 руб. (1000 + 100) - прийнятий до відрахування ПДВ, сплачені постачальнику ККМ і ЦСО.
- лінійним способом;
- способом зменшуваного залишку;
- способом списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Організація сама може вибрати метод нарахування амортизації, відбивши його у наказі про облікову політику. Однак, згідно з Положенням про склад витрат, з метою оподаткування приймаються тільки суми, нараховані за Єдиним нормам амортизаційних відрахувань (річна норма амортизації для касових апаратів дорівнює 11 відсоткам). Тому найзручніше нараховувати амортизацію лінійним способом по Єдиним нормам - тоді суми амортизації для цілей бухобліку і для цілей оподаткування будуть збігатися. В іншому випадку доведеться коригувати оподатковуваний прибуток по рядку 4.16 Довідки про порядок визначення даних, розкритих по рядку 1 "Розрахунку (податкової декларації) податку від фактичного прибутку".
Облік ремонту і модернізації
Всі ККМ повинні знаходиться на обслуговуванні в ЦСО. Витрати з технічного обслуговування і ремонту відображаються на рахунку 44 "Витрати обігу" (44 "Витрати на продаж" - за новим Планом рахунків).
Ремонт і обслуговування не можна плутати з модернізацією ККМ. В результаті модернізації розширюються функціональні можливості касового апарату. Витрати на модернізацію збільшують первісну вартість ККМ.
приклад 3
Продовжимо приклад 1. Дирекція магазину вирішила модернізувати касовий апарат, оснастивши його пристроєм для зчитування штрих-кодів. Додаткове обладнання магазин закупив самостійно за 600 руб. (В тому числі ПДВ - 100 руб.). Для його установки були запрошені фахівці ЦТО, вартість послуг яких склала 480 руб. (В тому числі ПДВ - 80 руб.)
В обліку потрібно зробити наступні проводки (як по старому, так і за новим Планом рахунків):
Дебет 10 Кредит 76
- 500 руб. (600 - 100) - придбано додаткове обладнання для модернізації ККМ;
Дебет 19 Кредит 76
- 100 руб. - відбито ПДВ по обладнанню;
Дебет 76 Кредит 51
- 600 руб. - оплачено обладнання;
Дебет 08 Кредит 10
- 500 руб. - додаткове обладнання передано фахівцям ЦСО для його устновки;
Дебет 08 Кредит 60
- 400 руб. (480 - 80) - прийняті послуги ЦСО по модернізації ККМ;
Дебет 19 Кредит 60
- 80 руб. - відбито ПДВ по послугах ЦСО;
Дебет 60 Кредит 51
- 480 руб. - оплачені послуги ЦСО;
Дебет 01 Кредит 08
- 900 руб. (500 + 400) - витрати по модернізації ККМ віднесені на збільшення її первісної вартості;
Дебет 68 Кредит 19
- 180 руб. (100 + 80) - прийнятий до відрахування ПДВ, сплачені постачальнику додаткового обладнання та ЦСО.
Після модернізації балансова вартість ККМ склала 6400 руб. (5500 + 900).
-------------
* При застосуванні нового Плану рахунків.
Джерело матеріалу -