ст. 25.15, 309.1 НК РФ
Особливі умови розрахунку податку для окремих видів діяльності.
Податковим кодексом РФ встановлено особливості визначення доходів і витрат деяких організацій, які залежать від здійснюваного цими організаціями виду діяльності. Таким чином, в гл. 25 НК РФ розглядаються не тільки загальні підходи до формування податкової бази, обчислення та сплати податку на прибуток, а й особливості оподаткування прибутку, пов'язані зі специфікою деяких галузей або груп підприємств.
- Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)
- Страхові організації (страховики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
- Недержавні пенсійні фонди (cт. 295, 296 НК РФ)
- Учасники ринку цінних паперів (cт. 298, 299 НК РФ)
- Клірингові організації (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)
- Особливості по операціях з фінансовими інструментами термінових угод (ст. 301 - 305 і 326 -327 НК РФ)
- Особливості при виконанні договору довірчого управління майном, договору простого товариства (ст. 276, 278 і 332 НК РФ)
- Особливості оподаткування іноземних організацій (ст. 307-310 НК РФ)
Податковий період. Звітний період .
Податковий період - це період, після закінчення якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначається сума податку до сплати. (Cт. 285 НК РФ)
По податку на прибуток організацій податковим періодом визнається календарний рік.
Порядок обчислення податку і авансових платежів.
Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. (Cт. 286 НК РФ)
- Квартальні авансові платежі сплачуються не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період.
- Сплата податку після закінчення податкового періоду не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період.
- Щомісячні авансові платежі сплачуються не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення місяцем.
- В основному всі платники податків податку на прибуток сплачують авансові платежі щомісяця (п.2 ст.286 НК РФ)
- Організації, які сплачують авансові платежі тільки поквартально (4 рази на рік) вказані в пункті 3 статті 286 НК РФ
Порядок розрахунку щоквартальних авансових платежів.
Сума квартального авансового платежу, яку організація повинна сплатити до бюджету за звітний період, наприклад, за підсумками півріччя:
АК до доплати = АК звітний - АК попередній. де:
- АК до доплати - це сума квартального авансового платежу, що підлягає сплаті (доплату) до бюджету за підсумками звітного періоду.
- АК звітний - це сума квартального авансового платежу, обчисленого за підсумками звітного періоду.
- АК попередній - це сума квартального авансового платежу, сплачена за підсумками попереднього звітного періоду (в поточному податковому періоді).
Податкова база за півріччя склала 85 000 руб. Згідно з першою формулою розрахуємо розмір податку = 85 000 x 20% = 17 000 руб.
У першому кварталі сума обчисленого податку склала 15 000 тис.
Отже, згідно з другою формулою розрахуємо підсумковий квартальний аванс, що підлягає до сплати за підсумками півріччя
17 000 - 15 000 = 2 000
Порядок розрахунку щомісячних авансових платежів.
Платежі з податку на прибуток протягом звітних періодів платники податків виробляють авансом - рівномірними платежами щомісяця. Суми таких щомісячних авансових платежів, які повинні бути сплачені в наступному звітному періоді розраховуються платником податків виходячи з суми авансового платежу, обчисленої за попередній звітний період.
Приклад 1, з декларації за 1 квартал:
Сума щомісячних авансових платежів у другому кварталі дорівнює податку від прибутку, отриманого в першому кварталі
Приклад 2, з декларації за півріччя:
Авансовий платіж за підсумками півріччя дорівнює сумі обчисленого податку на прибуток, отриманого за півріччя, за мінусом суми обчисленого податку на прибуток за перший квартал.
Приклад 3 з декларації за дев'ять місяців:
Величина платежу за підсумками дев'яти місяців, дорівнює податку від прибутку за дев'ять місяців з відрахуванням авансових платежів за півріччя
Якщо при розрахунку щомісячних авансових платежів різниця негативна або дорівнює нулю, то щомісячні авансові платежі не сплачуються.
Щомісячні авансові платежі на I квартал року рівні щомісячним авансовими платежами, розрахованим на IV квартал попереднього податкового періоду, які в свою чергу визначаються за підсумками дев'яти місяців.
Новостворені організації сплачують не щомісяця, а квартальні авансові платежі до тих пір, поки не закінчиться повний квартал з дати їх державної реєстрації. Потім платник податків повинен подивитися, чому дорівнює виручка від реалізації (без ПДВ). Якщо вона не перевищує 1 млн. Рублів на місяць або 3 млн. Рублів на квартал, компанія може продовжувати сплачувати тільки квартальні авансові платежі. У разі перевищення ліміту підприємство з наступного місяця переходить на сплату щомісячних авансових платежів.
Визначення щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку.
Даний спосіб організація може застосовувати добровільно. (П.2 ст. 286 НК РФ)
При цьому способі звітними періодами є місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.
Організації, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, подають податкові декларації з податку на прибуток 12 разів на рік.
Перенесення збитків на майбутнє.
Організації, які зазнали збиток у попередньому податковому періоді, має право зменшити позитивну податкову базу поточного періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми. (Cт. 283 НК РФ)
Термін перенесення збитку на майбутнє не повинен перевищувати 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому цей збиток отриманий. При цьому платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом всього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків.
Таким чином, з урахуванням перенесених збитків податкова база дорівнює нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).
Податкова декларація подається (cт. 289 НК РФ):
Декларацію необхідно подавати до податкової інспекції:
- за місцем знаходження організації;
- за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу організації.
Терміни сплати податку та авансових платежів.
Податок, який сплачується за підсумками податкового періоду
Авансові платежі за підсумками звітного періоду:
- сплачуються щомісяця за фактично одержаного прибутку
- сплачуються щоквартально
- Не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за який обчислюється сума авансового платежу.
- Не пізніше 28-го числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Щомісячні авансові платежі
Щомісяця не пізніше 28-го числа поточного місяця
Податок з доходів по державних і муніципальних цінних паперів, що підлягають оподаткуванню у одержувача доходу
Протягом 10 днів після закінчення місяця, в якому отримано дохід
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів. (Cт. 313 НК РФ)
Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку. Система податкового обліку організується платниками податків самостійно.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
- первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
- аналітичні регістри податкового обліку;
- розрахунок податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку - це зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період.