Виплата премій до свята завжди радісна подія для працівників. Однак для роботодавця подібні виплати можуть обернутися головним болем.
Організація видає накази про преміювання всього колективу до професійного свята - Дня працівників торгівлі, побутового обслуговування населення та комунального господарства. У наказі відображені назва свята і вид преміювання. У колективному договорі закріплено положення про одноразових заохочувальних виплат у зв'язку зі святкуванням професійних, державних свят, знаменних подій. Як враховувати дану премію для цілей оподаткування?
Основне питання, яке має вирішити організація при виплаті працівникам премії до свята, - враховувати її у витратах при обчисленні податкової бази по податку на прибуток організацій чи ні. Від рішення залежить не тільки розмір оподатковуваного прибутку, а й податкова база по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування. На жаль, на сьогоднішній день немає єдиної думки.
У чому ж причина таких суперечливих висновків?
У статті 255 НК РФ перераховані виплати, які включаються до складу витрат на оплату праці. Це, зокрема, нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники (п. 2 ст. 255 НК РФ), а також інші витрати , вироблені на користь працівника і передбачені трудовим і (або) колективним договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Прихильники протилежної позиції виходять з п. 25 ст. 255 НК РФ. На їхню думку, Податковий кодекс РФ не забороняє включати до складу витрат на оплату праці при обчисленні прибутку витрати, вироблені на користь працівника і передбачені трудовим і (або) колективним договором.
На наш погляд, організація може врахувати витрати на виплату премії, приуроченої до святкової дати, передбаченої колективним договором, в складі витрат при обчисленні податку на прибуток організацій при дотриманні двох умов:
1) така премія є частиною системи оплати праці на підприємстві та носить стимулюючий характер;
Колективним договором може бути передбачено, що премія до святкової дати виплачується не всім працівникам, а тільки тим, хто, зокрема, сумлінно виконував трудові обов'язки, не допускав порушень трудової дисципліни. Така премія, на нашу думку, буде носити заохочувальний і стимулюючий характер.
Умови оплати праці (в тому числі розмір тарифної ставки або посадового окладу працівника, доплати, надбавки і заохочувальні виплати) обов'язково повинні бути вказані в трудовому договорі (ст. 57 ТК РФ). Виплати, що не передбачені трудовим договором, не враховуються при обчисленні податку на прибуток (ст. 270 НК РФ). Тому трудовий договір з працівником обов'язково повинен містити положення про виплату за сумлінну працю премій, передбачених колективним договором.
ЄСП І СТРАХОВІ ВНЕСКИ НА ОБОВ'ЯЗКОВЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ
Якщо організація вважатиме, що витрати на виплату премії до святкової дати не зменшують оподатковуваний прибуток, вона не повинна включати ці виплати в податкову базу по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.