Коли облік буде найпростішим: Якщо за договором покупець вносить повну передоплату, сумові і курсові різниці в обліку не виникають.
Ваша компанія збирається укласти договір в умовних одиницях вперше? Не хвилюйтесь! Спеціально для вас в цій статті ми зібрали основні рекомендації щодо розрахунку податків і бухобліку в даній ситуації. Ви вже працюєте з договорами в у. е. Тоді буде незайвим перевірити, наскільки безпечний варіант обліку використовує ваша компанія.
Якщо ваша компанія на «спрощенку»
Компаніям на «спрощенку» можуть бути корисні рекомендації щодо укладення договорів в у. е. а також по порядку їх бухобліку.
На що звернути увагу, укладаючи договір
Ще один важливий момент. За замовчуванням мається на увазі, що компанії будуть брати в розрахунок офіційний курс. Тобто встановлений Банком Росії. Але можна прописати і будь-який інший варіант. Наприклад, передбачити таку умову: покупець оплачує товар за курсом євро, встановленим Банком Росії на дату платежу плюс 2 відсотки. Тоді цей курс ви і будете використовувати, відображаючи операцію в обліку.
Як скласти документи на відвантаження товарів
Для початку давайте визначимося, в якій валюті закон зараз вимагає складати первинні документи та рахунки-фактури.
Як оформити первинні документи
Первинні документи по договорам в у. е. краще складати в рублях.
І дійсно, «первинку» потрібно виписувати за уніфікованими формами. А в них передбачено заповнення в рублях. Правда, уніфіковані бланки встановлені не для всіх випадків. Наприклад, акт здачі-приймання послуг компанії оформляють у довільній формі. І хоча тут вже вимога про заповнення в рублях не працює, краще все одно його дотримуватися. Інакше у вашого покупця виникнуть проблеми з урахуванням витрат і відрахуваннями ПДВ. Крім того, податківці можуть оштрафувати як продавця, так і його клієнта за статтею 120 Податкового кодексу РФ.
Можливо і таке рішення проблеми. Покупець на кожен первинний документ постачальника, складений в у. е. оформляє бухгалтерську довідку. У ній вартість товарів він перераховує в рублі. Але при цьому претензії все одно не виключені.
Чи можна оформити рахунок-фактуру в у. е.
А ось з рахунком-фактурою ситуація інша. По-перше, його можна скласти в валюті. Це дозволено пунктом 7 статті 169 Податкового кодексу РФ.
Як розрахувати ПДВ за договорами в у. е.
Далі ми будемо розглядати дві найбільш поширені ситуації. Перша: за умовами договору постачальник спочатку відвантажує товар. А потім покупець його оплачує за курсом на день платежу. Друга: клієнт перераховує продавцю аванс. При цьому ціна операції визначена за курсом на дату платежу.
Покупець оплачує товари після відвантаження
Якраз по ситуації «спочатку товар, потім гроші» законодавці недавно внесли повну ясність.
Якщо ваша компанія - постачальник. Отже, якщо ваша організація виступає в якості продавця, ви визначаєте базу по курсу Банку Росії на дату відвантаження. І при подальшій оплаті нічого не перераховуєте (п. 4 ст. 153 Податкового кодексу РФ).
Але за фактом сумарній різниці на момент оплати у вас, звичайно, виникне. Якщо тільки курс не залишиться незмінним, що малоймовірно. І всю інформацію, що з'явилася через зміну курсу валюти різницю ви відобразіть в податковому обліку як позареалізаційні доходи або витрати. Включаючи ту суму, яка припадає на ПДВ.
Пояснимо на прикладі. Припустимо, вартість товарів - 10 000 євро. Покупець повинен оплатити їх за курсом Банку Росії, збільшеному на 1 відсоток. Курс на дату відвантаження склав 40,5012 руб / EUR. Продавець визначить податкову базу по ПДВ з урахуванням того, що офіційний курс сторони домовилися збільшити. Податок він розрахує так: (10 000 EUR 18%) 40,5012 руб / EUR 101%. Таким чином, сума ПДВ складе 73 631,18 руб.
Загальні правила розрахунку ПДВ, а також бухгалтерського і податкового обліку для продавця ми представили нижче.
Як продавцеві відобразити операції в у. е. при розрахунку податків і в бухобліку
Якщо ваша компанія - покупець. Тут все залежить від того, як постачальник оформить рахунок-фактуру. Якщо в рублях, то ваша організація приймає до відрахування суму ПДВ, яка вказана в рахунку-фактурі. Коригувати відрахування при подальшій оплаті не потрібно. А що виникла на дату оплати сумову різницю ви відобразіть в податковому обліку. Про це сказано в пункті 1 статті 172 кодексу.
Загальний порядок, відповідно до якого покупець може прийняти до відрахування ПДВ за договорами в у. е. схематично представлений нижче. Там же можна подивитися основні правила бухгалтерського і податкового обліку для покупця.
Як покупцеві відобразити операції в у. е. при розрахунку податків і в бухобліку
Покупець вносить передоплату
З договорами, які передбачають аванси, складніше. Все тому, що зміни в кодексі можна трактувати по-різному.
Якщо ваша компанія - постачальник. Отримавши передоплату, ви розрахуєте ПДВ. Після відвантаження цю суму ви приймете до відрахування. Але от далі виникає неоднозначність.
Припустимо, ваша компанія буде перераховувати податок на дату відвантаження. Тоді у вас швидше за все виникне різниця між сумою ПДВ, яку сплатив покупець в складі авансу, і податком, розрахованим на дату відвантаження. Тут потрібно мати на увазі: про можливість врахувати цю різницю при розрахунку податку на прибуток в кодексі нічого не сказано. Тому в податковому обліку її краще не відображати.
Якщо ваша компанія - покупець. ПДВ з передоплати ваша організація поставить до відрахування за курсом на дату перерахування грошей. Тепер що стосується вирахування за рахунком-фактурою, який постачальник склав на відвантаження. Суму цього вирахування ви визначаєте так само, як і в ситуації, коли оплата товарів відбувається після поставки.
Як відобразити операції в у. е. в податковому обліку
Відображати сумові різниці в податковому обліку доведеться компаніям, які застосовують метод нарахування. Для організацій, які використовують касовий метод, все набагато простіше - сумові різниці вони не враховують. Це ж стосується компаній на «спрощенку» (п. 5 ст. 273 і п. 3 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).
Покупець оплачує товари після відвантаження
Цей варіант хороший тим, що порядок його податкового обліку досить чітко прописаний в кодексі. Тому якщо правильно порахувати сумові різниці, то причіпки з боку перевіряючих малоймовірні.
Якщо ваша компанія - постачальник. Виручку ви визнаєте за курсом на дату реалізації. Потім на день оплати вам потрібно відобразити в податковому обліку сумову різницю. Позитивну ви врахуєте в складі позареалізаційних доходів, негативну - в тих же витратах. Це передбачено пунктом 11.1 статті 250 та підпункту 5.1 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ. Розрахунок різниць зазвичай відображають у бухгалтерській довідці.
Якщо ваша компанія - покупець. Вартість придбаних товарів в податковому обліку ви сформуєте за курсом на дату прийняття на облік (переходу права власності). Перераховувати вартість товарів на дату оплати не потрібно. Що стосується сумовий різниці, ви враховуєте її на момент платежу як позареалізаційні доходи або витрати.
Покупець вносить передоплату
З приводу обліку авансів Податковий кодекс РФ чітких правил не містить. Зате позиція чиновників останнім часом сприятлива для компаній. Але про все по порядку.
Чиновники дозволяють відбивати сумові різниці по передоплаті в податковому обліку.
Тому ваша компанія може не перераховувати передоплату за курсом на дату відвантаження. А в разі питань з боку податківців можна посилатися на згаданий вище лист Мінфіну Росії.
При частковій передоплаті ви врахуєте виручку таким чином. Аванс перераховувати не треба, а на момент реалізації включите в дохід ту суму, яка надійшла від покупця. На цю ж дату відобразіть в доходах і решту виручки, яку покупець не сплатив. По курсу на дату реалізації товарів. Ну а коли покупець перерахує частину вартості товарів, ви розрахуєте виникла сумову різницю.
Якщо ваша компанія - покупець. В даному випадку також можна виходити з того, що сумових різниць по передоплаті не виникає. Що стосується купленого товару, то його ви відобразіть в податковому обліку виходячи з вартості за курсом на дату платежу. Це якщо ваша компанія перерахувала продавцю 100-відсотковий аванс.
Дещо складніше буде визначити вартість товарів при частковій передоплаті. В такому випадку доведеться до суми авансу додати решту вартості товарів, визначену за курсом на дату відвантаження.
Як відобразити курсові різниці в бухгалтерському обліку
У бухобліку на відміну від податку на прибуток у компанії виникнути не сумові, а курсові різниці. Однак незважаючи на іншу назву, бухгалтерський облік таких різниць багато в чому схожий з податковим.
Так, курсову різницю по передоплаті визначати не потрібно. А вартість придбаних товарів покупцеві не доведеться коригувати на величину виникли курсових різниць (п. 8 ПБО 6/01, п. 6 ПБУ 5/01). Самі ж курсові різниці компанії відображають у складі інших доходів або витрат.
Зверніть увагу на основна відмінність бухобліку курсових різниць від податкового обліку сумових різниць. Воно стосується випадків, коли оплата йде за відвантаженням. Продавцю в бухобліку потрібно перераховувати дебіторську заборгованість контрагента не тільки на дату оплати. Але і на кожну звітну дату, поки заборгованість числиться в обліку. Тобто на останній день кожного місяця. Також буде перераховувати кредиторську заборгованість покупець.
У бухобліку заборгованість за договорами в умовних одиницях потрібно перераховувати на кожну звітну дату.
Детальніше порядок бухобліку ми розглянемо на прикладі в статті «Проведення і наочний розрахунок податків за договором в умовних одиницях».
Головне, про що важливо пам'ятати
1. Первинні документи за договорами в умовних одиницях краще складати в рублях. При цьому в них можна додати додаткові графи, відбивши показники у валюті або у. е.
2. Податкову базу по ПДВ постачальник визначає за курсом на дату відвантаження. І при подальшій оплаті не перераховує.
3. У податковому обліку компанія може не враховувати сумові різниці по передоплаті.