Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання оподаткування податком на доходи фізичних осіб сум простроченої заборгованості за кредитним договором та у відповідності зі статтею 34.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) роз'яснює наступне.
Згідно з пунктом 1 статті 210 Кодексу при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах або право на розпорядження якими в нього виникло.
Відповідно до статті 41 Кодексу доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і обумовлена щодо податку на доходи фізичних осіб відповідно до глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб "Кодексу.
При невиконанні позичальником зобов'язань за кредитним договором кредитна організація відповідно до вимог Банку Росії зобов'язана вжити всіх передбачених законодавством необхідні і достатні юридичні і фактичні дії по стягненню заборгованості, включаючи звернення з позовом до суду.
У разі дотримання кредитною організацією встановленого Банком Росії порядку визнання заборгованості безнадійною, зокрема, якщо суд задовольняє позов кредитної організації, але стягнення за виконавчим листом з боржника неможливо, заборгованість клієнта може бути визнана безнадійною і списано з балансу кредитної організації.
При списанні заборгованості з балансу кредитної організації у клієнта виникає економічна вигода у вигляді економії на витратах по сплаті сум комісії і, відповідно, дохід, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб за податковою ставкою у розмірі 13 відсотків.
З урахуванням вищевикладеного, при наявності постанови судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження датою отримання доходу фізичною особою - клієнтом кредитної організації є дата списання безнадійного боргу з балансу кредитної організації.
У разі, якщо передбачувані витрати кредитної організації по стягненню заборгованості будуть вище очікуваного результату, наприклад, у зв'язку з незначністю сум до стягнення, дата отримання доходу фізичною особою визначається як дата списання безнадійного боргу з балансу кредитної організації на позабалансові рахунки.
Згідно з абзацом другим пункту 4 статті 226 Кодексу утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.
Якщо згодом заборгованість буде стягнуто з позичальника або сплачена ним в добровільному порядку, кредитна організація як податковий агент повинна буде повернути суму надміру утриманого податку в порядку, встановленому статтею 231 Кодексу, а також подати до податкового органу уточнені відомості.
У разі відсутності виплат платнику податків будь-яких доходів в грошовій формі, за рахунок яких можна утримати обчислену суму податку, кредитна організація відповідно до пункту 5 статті 226 Кодексу зобов'язана в установленому порядку письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і сумі податку.