Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
приклад
ТОВ "Пул" застосовує спрощену систему оподаткування. Об'єктом оподаткування є доходи за вирахуванням витрат, ставка податку 15%. За підсумками першого кварталу ТОВ отримало доходів 100 тис. Руб. витрати при цьому склали 40 тис. руб .; за півріччя дохід склав 200 тис. руб. витрати 210 тис. За підсумками податкового періоду отримано 1550 тис. руб. доходу, витрати - 1470 тис. руб.
За підсумками I кварталу ТОВ заплатить авансовий платіж в розмірі 9000 руб. (100 000 - 40 000) х 15% = 9000 руб.
За підсумками півріччя нічого платити не треба, тому що витрати за цей термін перевищили доходи:
210 000 - 200 000 = 10 000 руб.
Щоб визначити, яку суму заплатити за підсумками року, порівняємо єдиний податок з мінімальним.
Єдиний податок: (1 550 000 - 1 470 000) х 15% = 12 000 руб.
Мінімальний податок: 1 550 000 х 1% = 15 500 руб.
Так як сума єдиного податку виявилася меншою, необхідно заплатити мінімальний податок. Єдиний податок не сплачується.
Важливий для будь-якого бухгалтера питання про те, як же бути з внесеними протягом року авансовими платежами. Чи можна зарахувати їх в рахунок належної до сплати суми? Перш деякі бухгалтери сплачували мінімальний податок повністю, а переплату квартальних авансів за єдиним податком зараховували в рахунок квартальних авансів єдиного податку на наступний рік. Інші подавали заяву про повернення надміру перерахованих сум.
Проблема в тому, що згідно зі ст. 48 Бюджетного кодексу доходи від сплати двох цих податків розподіляються органами федерального казначейства між різними рівнями бюджетної системи РФ і за різними нормативами відрахувань, зокрема:
Єдиний податок:
до бюджетів суб'єкта РФ - 45% (в Москві і Санкт-Петербурзі - 90%);
до місцевого - 45%;
до бюджетів фондів: ФОМС РФ - 0,5%; територіальний ФОМС - 4,5%; ФСС РФ - 5%.
Мінімальний податок:
до Пенсійного фонду РФ - 60%;
в ФОМС РФ - 2%;
в територіальні ФОМС - 18%.
У той же час ст. 78 НК РФ встановлює, що сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки або поверненню платнику податку. Одночасно зазначено, що сума надміру сплаченого податку може бути спрямована на виконання обов'язків по сплаті податків, зборів, пені, погашення недоїмки, якщо ця сума направляється в той же бюджет (позабюджетний фонд), до якого було направлено сплачену.
Виявляється, що можна було все-таки зарахувати перераховані авансові платежі та в рахунок сплати мінімального податку. Мінфін пропонує кілька варіантів вирішення проблеми.
* Повернення раніше сплачених сум на розрахунковий рахунок платника податків. Для цього необхідно подати заяву до податкового органу за місцем взяття на облік. Податковий орган поверне без нарахування відсотків на цю суму протягом одного місяця з дня подачі заяви. Згідно п. 8 ст. 78 НК РФ заяву про повернення податку подається протягом 3 років з дня сплати "зайвої" суми. Однак, якщо у платника податків є недоїмка по податках, зборах, пені, нарахованих за тим же бюджету (позабюджетного фонду), надлишки можуть бути зараховані в рахунок погашення недоїмки.
* Залік в рахунок майбутніх авансових платежів по єдиному податку за такі звітні періоди.
* Залік в рахунок майбутніх платежів мінімального податку. В цьому випадку необхідно узгодити операцію з територіальними органами федерального казначейства, оскільки залік також буде проводитися за відповідними бюджетам з дотриманням правил, прописаних в ст. 78 НК РФ. На підставі заяви платника податків податковий орган повинен винести рішення про залік протягом 5 днів після отримання заяви.
І. ординських, експерт "БП"