Швидка навігація: Каталог статей Інші питання Ліфт і витрати, з ним пов'язані (Білецька Ю.А.)
Справа в тому, що норми бухгалтерського і податкового законодавства не дають чіткої відповіді на питання, як правильно враховувати ці об'єкти - окремо від будівлі або разом з ним як єдиний інвентарний об'єкт. Але ж від цього залежать щомісячні суми амортизації, порядок обліку витрат на ремонт і модернізацію. Тому наше завдання - спираючись на роз'яснення контролюючих органів і приклади з арбітражної практики, висвітлити деякі спірні питання, пов'язані з урахуванням цих механізмів.
Для початку звернемося до норм бухгалтерського законодавства. Згідно п. 6 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" <2> одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Таким визнається в тому числі окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.
У той же час цією нормою передбачено, що в разі наявності у одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються. кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт (абз. 2 п. 6).
Відповідно до п. 20 ПБО 6/01 термін корисного використання (далі - СКВ) об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Аналогічне положення міститься в п. 1 ст. 258 НК РФ: СПИ амортизується майна встановлюється платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта з урахуванням Класифікації ОС <3>.
Відповідно до цієї Класифікації звичайні і спеціалізовані вантажні і пасажирські ліфти (коди 14 2915260 - 14 2915267 ОК 013-94) належать до третьої амортизаційної групі. СПИ такого майна становить від трьох до п'яти років включно. Будівля, до якого може бути прибудована ліфтова шахта (в залежності від його типу), відноситься до восьмою - десятою амортизаційних групах. Тобто СПИ будівлі складе не менше 20 років.
Які ж наслідки того чи іншого виду обліку розглянутих об'єктів ОС? З одного боку, якщо ліфт визнається самостійним об'єктом, то витрати на його придбання можна списати через амортизацію швидше, ніж якби він враховувався в складі будівлі. Але, з іншого боку, при заміні "самостійного" ліфта виникає новий об'єкт ОС з необхідністю нарахування амортизації, тоді як, замінюючи ліфт, який не є самостійною інвентарної одиницею, витрати можна врахувати одноразово в якості витрат на капітальний ремонт.
Припустимо, організація за договором купівлі-продажу придбала об'єкт нерухомості, в якому є ліфт, при цьому будівля раніше експлуатувалося і на нього нараховувалася амортизація. Вважаємо, що в подібному випадку ліфт слід враховувати в тому ж порядку, який застосовував попередній власник, - або як самостійний об'єкт, або в складі будівлі.
Якщо ж організація набуває новий об'єкт нерухомості або будує його сама, то їй доведеться вибрати, як враховувати ліфт - окремо від будівлі або в його складі. Ще раз підкреслимо, що в будь-якому випадку не виключені суперечки з податковими органами.
Заміна ліфта, який обліковується.
Розглянемо, як відобразити в обліку заміну ліфтів у будинку на нові, якщо старі ліфти не були самостійними об'єктами ОС.
У бухгалтерському обліку відновлення об'єкта основних засобів здійснюється за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції (п. 26 ПБУ 6/01).
Витрати на відновлення об'єкта основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать. При цьому витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта ОЗ після їх закінчення збільшують первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта основних засобів (п. 27 ПБУ 6/01).
Таким чином, вважаємо: якщо заміна ліфта не призводить до поліпшення нормативних показників функціонування будівлі, то в бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з такою заміною, слід розглядати як витрати на капітальний ремонт, відображати у витратах по звичайних видах діяльності і включати до складу загальногосподарських витрат на підставі п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Витрати організації" <5>.
Приклад 1. Організації на праві власності належить офісна будівля, в якому є пасажирський ліфт. Його вартість була врахована у вартості будівлі, тобто ліфт не був виділений в самостійний інвентарний об'єкт.
Що стосується податкового обліку, то тут також важлива правильна кваліфікація виконаних робіт. Адже модернізація збільшує первісну вартість об'єкта ОЗ (п. 2 ст. 257 НК РФ), а фактичні витрати на ремонт є іншими витратами, визнаними для цілей оподаткування прибутку в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені (п. 1 ст . 260 НК РФ).
Нормативними документами, що регламентують організацію експлуатації, ремонту і модернізації ліфтів, є:
Згідно із зазначеними документами капітальний ремонт забезпечує відновлення справності, повного або близького до повного ресурсу ліфта. До складу робіт, що виконуються при капітальному ремонті складових частин і устаткування, входить заміна одного або декількох нижчеперелічених вузлів: електродвигуна головного приводу, редуктора лебідки або черв'ячної пари редуктора, гальмівного пристрою, електрощита (панелі) управління ліфтом, купе кабіни, обмежувача швидкості, стулок дверей шахти і кабіни, пружинних і балансирних підвісок противаги і кабіни, канатоведущего шківа, канатів.
Модернізація, як правило, проводиться щодо ліфтів, які відпрацювали термін служби, або може бути здійснена до закінчення зазначеного терміну з метою поліпшення експлуатаційних і естетичних показників ліфта.
Так, при модернізації ліфта, який виробив нормативний термін служби, згідно з розд. 2 названого Тимчасового положення повинно бути замінено наступне обладнання:
- низьковольтний комплектний пристрій (НКУ) як морально і фізично застаріле обладнання. Нове ПКУ має мати сучасну елементну базу;
- лебідка, що має фізичний і моральний знос. Лебідка повинна мати сучасні технічні конструктивні рішення, що задовольняють вимогам безпеки і комфортності;
- купе кабіни, що не відповідає вимогам пожаростойкости і вандалозахищеність. Нове купе має відповідати зазначеним вимогам і сучасному дизайну;
- джгути електророзводки по шахті, кабіні і машинного приміщення, що виробили нормативний термін служби;
- викличні пости, пости керування, виконані в неантівандальном і непожаростойком виконаннях.
Необхідність заміни або установки іншого ліфтового обладнання визначається в залежності від його фактичного стану на момент обстеження ліфта.
Таким чином, вважають московські податківці, заміна ліфтової кабіни можлива як при капітальному ремонті ліфта, так і при його модернізації.
Якщо в результаті робіт по заміні ліфта покращилися його експлуатаційні характеристики, то відбулася модернізація. Тоді витрати на заміну ліфта повинні збільшувати первісну вартість будівлі. В іншому випадку дані витрати слід розглядати як витрати на капітальний ремонт.
Судді підтримали платника податків. У зв'язку з тим що новий ліфт як інженерний елемент будівлі прийшов на зміну ліфта, який перебував колись у складі будівлі, підстав для виділення ліфта в новий об'єкт основних засобів немає. Тому витрати на заміну ліфта відносяться до витрат на ремонт об'єкта ОЗ (адміністративної будівлі) відповідно до ст. 260 НК РФ. Суд визнав доводи інспекції необґрунтованими виходячи з того, що нормативні вимоги виділення ліфта в окремий об'єкт основних засобів відсутні.
. як самостійний інвентарний об'єкт
Припустимо, організація робить заміну непридатного ліфта на новий. Як відобразити цю операцію в обліку, якщо ліфт був виділений в окремий інвентарний об'єкт? Дуже просто. Вибув один об'єкт, з'явився інший.
У бухгалтерському обліку це буде виглядати так. Згідно п. 29 ПБУ 6/01 вартість об'єкта основних засобів, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Вибуття об'єкта ОЗ, зокрема, має місце у випадку виходу з обігу внаслідок морального або фізичного зносу.
Нове ліфтове обладнання приймається до бухгалтерського обліку в складі обладнання, що вимагає монтажу, за фактичною собівартістю, що складається з його ціни і витрат на придбання і доставку в організацію.
Вартість робіт по монтажу ліфта (без урахування ПДВ), виконаних підрядною організацією, також включається до його первісної вартості.
Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення його вартості або списання з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6/01).
Приклад 2. Організації на праві власності належить офісна будівля, в якому є пасажирський ліфт. Ліфт виділений в самостійний інвентарний об'єкт, первісна вартість якого становила 510 000 руб.
Для цілей обчислення податку на прибуток змонтований і введений в експлуатацію ліфт буде самостійним об'єктом ОС, первісна вартість якого включає в себе ціну його придбання і вартість монтажних робіт (без урахування ПДВ). Первісна вартість нового ліфта в податковому обліку буде рівною первісної вартості в бухгалтерському обліку - 1 200 000 руб. Щомісячна норма амортизації складе 2,5% (1/40 міс. X 100%), а сума амортизаційних відрахувань - 30 000 руб. (1 200 000 руб. X 2,5%).
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:
- Москва, Московська область
+7 (499) 703-47-96 - Санкт-Петербург, Ленінградська область
+7 (812) 309-56-72 - Федеральний номер
8 (800) 777-08-62 доб. 141
Дзвінки безкоштовні.
Працюємо без вихідних
Мета законопроекту - збільшення ефективності податкового стимулювання, зниження адміністративного навантаження на бізнес і забезпечення стабільності і передбачуваності системи оподаткування. Так законопроектом пропонується скоротити терміни проведення камеральної перевірки, з огляду на сучасні системи контролю фінансово-господарської діяльності платників податків. Крім того, предметом повторної виїзний податкової перевірки на підставі уточненої податкової декларації зі зменшенням обчисленої суми податку може бути тільки обґрунтованість зменшення податку на підставі змінених в уточненій декларації відомостей.
В даний час законодавство про банкрутство передбачає недостатньо ефективні механізми реабілітаційних процедур. При цьому вони рідко застосовуються на практиці і рідко закінчуються відновленням платоспроможності боржників. Мета даного законопроекту - розширення практики застосування реабілітаційних механізмів щодо юридичних осіб, а також введення нової реабілітаційної процедури - реструктуризації боргів.
Прийняття даного законопроекту сприятиме забезпеченню захисту прав громадян-боржників за споживчими кредитами (позиками) за допомогою встановлення правового механізму, який би можливим зловживанням у цій сфери, а також сприяє витісненню з ринку не професійних кредиторів, а також кредиторів, провідних недобросовісну діяльність, пов'язану з наданням споживчих кредитів (позик).
В центрі уваги:
