Кредит нота

Відповіді на питання читачів

Як оформити та облікувати кредит-ноту від контрагента, і які можливі податкові ризики при роботі з цим документом

Питання: На практиці іноземні організації часто використовують кредит-ноту. Як російським компаніям застосовувати в роботі цей документ і який порядок роботи з ним?

законодавчий аспект

Законодавство РФ не містить терміна "кредит-нота" і не визначає його статус. Проте, цей термін бере участь в діловому обороті. Використання даного інструменту набуває особливої актуальності у світлі спроб податкових органів розглядати виставлення кредит-ноти як прощення боргу.

Кредит-нота - це розрахунковий документ, в якому міститься повідомлення, що посилається однією з пасажирів розрахункових відносинах сторін (постачальником) іншій стороні (покупцеві), про записи в кредит рахунку останньої певної суми через настання якої-небудь обставини, що створив в іншої сторони права вимоги цієї суми.

Вважається, що кредит-нота може виникати:

тільки в рамках договору (іншого письмової угоди сторін), що передбачає можливість використання такого розрахункового інструменту сторонами;
тільки в тих обставинах, які обумовлені договором (іншим письмовою угодою сторін).

Таким чином, кредит-нота є документарну форму, в якій оформляється волевиявлення або угода сторін на зміну початкових умов угоди через настання обставин, передбачених договором і додатків до нього. Вона не може вважатися одностороннім актом, так як покупець в договорі висловив свою попередню згоду на її складання за певних умов.

Як показує практика, кредит-нота використовується в договірній політиці, в основному, з ініціативи постачальників, які переслідують такі цілі:

Надання знижки постійним оптовим покупцям (дилерам) за придбання товарів в певній кількості або на певну суму за результатами діяльності за період, причому цей період може становити від трьох місяців до року.
Врегулювання розрахунків за передбаченою договором оплаті постачальником додаткових витрат покупця по виконанню умов договору, або надаються покупцем послуг постачальнику в рамках укладеного договору.
Врегулювання розрахунків при поверненні товарів покупцем постачальнику.

Документальне оформлення

Постачальник і покупець має право встановити таку систему розрахунку знижок, так як цивільне законодавство РФ допускає зміну ціни договору після його укладення за угодою сторін. Іншими словами, умови про кредитну ноті встановлюється в договорі або угодах до нього.

податкові ризики

Спочатку позиція податкових органів з питання надання знижок у вигляді подальшого виставлення кредит-нот була наступною. Кредит-нота є прощення боргу, в результаті якого у постачальника виникає не визнається для оподаткування позареалізаційні витрати, а у покупця - оподатковуваний позареалізаційні доходи.

У листах УМНС пізніше було визнано, що додаткова знижка у вигляді кредит-ноти є не дохід продавця і витрата покупця, а зменшення раніше заявленої сторонами ціни угоди. Ця точка зору більше відповідає положенням цивільного законодавства і підтримується більшістю експертів.

З такою юридичної кваліфікації кредит-ноти випливає, що вона повинна відповідати умовам первинного договору. Якщо договірна сума передбачала ПДВ, то і її зміна за допомогою кредит-ноти також має включати суму ПДВ, обчислену за тією ж ставкою. Крім того, в кредит-ноті має бути зазначено, за яким договором вона виставляється (причому договір повинен бути не закінчили свою дію), а також на які товари вона поширюється, з посиланням на відвантажувальні документи, за якими вони відпускалися. Також вказується на необхідність закріплення встановлених продавцем цін і розмірів знижок (після їх обґрунтування відповідними розрахунками) в спеціальних документах, що складаються при оформленні облікової політики, в тому числі в спеціальному наказі керівника і прайс-листі.

Відзначимо, що певні податкові ризики можуть виникнути у продавця, якщо розмір знижки перевищить 20% (ст. 40 НК РФ).

З точки зору документообігу, кредит-нота є "негативний рахунок" і повинна супроводжуватися "негативним рахунком-фактурою" на суму знижки. Тому на дату отримання кредит-ноти від постачальника в обліку зробіть запис:

Дебет (60) 76 Кредит 91-1 - отримано повідомлення постачальника про надання винагороди у вигляді грошової премії.

Згідно з правилами бухгалтерського обліку, факт надання знижки повинен бути відображений в тому періоді, в якому прийнято рішення про її надання. У бухобліку на підставі кредит-ноти і продавець, і покупець сторнируют в періоді її оформлення: перший - виручку і ПДВ з реалізації, а другий - закупівельну ціну і ПДВ, сплачений при придбанні товарів. Якщо до моменту надання знижки покупець вже продав товари, за якими вона надана, то він не може зменшити їх закупівельну ціну, тому факт надання знижки за такими товарами відображається за дебетом рахунка 90 "Продажі", субрахунок 90-2 "Собівартість продажів".

Якщо ж знижка надається в першому кварталі поточного року у вигляді кредит-ноти за четвертий квартал попереднього року, то найкращим виходом для сторін буде оформити її останнім числом року, до якого вона належить. Інакше сума знижки буде являти собою прибуток (у покупця) або збиток (у продавця) минулих років, виявлені у звітному році. Так як податковим періодом з податку на прибуток є рік, то доведеться перерахувати податок за минулий рік, що також вплине на фінансову звітність.