Перш якщо в рахунку-фактурі було вказано кілька номерів митних декларацій, то всі ці номери було потрібно вказувати через крапку з комою в одному рядку. Зрозуміло, що при прийомі ПДВ-декларації кожен окремий номер митної декларації ніяк не перевірявся.
Реєстраційний номер митної декларації. Його проставляють в першому рядку графи "А" декларації на товари.
<1> Порядковий номер товару з графи 32 основного або додаткового аркуша декларації на товари. Або це номер зі списку товарів, якщо він був використаний замість додаткових аркушів при декларуванні товарів, що ввозяться. Порядковий номер товару може містити від 1 до 3 цифр.
<2> Код митниці, де була оформлена митна декларація. Цей код складається з 8 цифр.
<3> Дата реєстрації митної декларації - 6 цифр.
<4> Порядковий номер, присвоєний декларації зареєструвала її митницею. Цей номер складається з 7 цифр.
Як бачимо, мінімальна довжина номера митної декларації, коректного з точки зору складання ПДВ-звітності, - 23 знака. Це можливо, якщо в номері будуть тільки три блоки по 8, 6 і 7 цифр і два роздільник. А порядковий номер задекларованого товару буде взагалі бути відсутнім.
У більшості випадків номер був коротким через те, що перший блок цифр, що представляє собою номер митного поста, містив менше 8 знаків. Справа в тому, що, хоча в рахунках-фактурах країною походження цих товарів значилися держави далекого зарубіжжя, ввезені в Росію вони були з держав - членів ЄАЕС, на території яких ці товари раніше були випущені для внутрішнього споживання. І короткі номери митних декларацій - це номери декларацій, оформлених митними органами держав - членів ЄАЕС. Адже на відміну від Росії при декларуванні товарів в Білорусії, Казахстані та Киргизії вказується п'ятизначний код митного органу, а у Вірменії - взагалі двозначний код (Підпункт 1 п. 43 Інструкції, затв. Рішенням N 257).
Однак деякі компанії і підприємці рядок 150 розділу 8 ПДВ-декларації все-таки заповнювали, доповнюючи номер митної декларації, оформленої в іншій державі - члені ЄАЕС, до потрібної довжини. Хтось додав на початку номера нулі. Хтось - цифри, відповідні державі митного поста, наприклад 112 - для Білорусії, 398 - для Казахстану, 417 - для Киргизії. Як нам пояснив фахівець ФНС, таке заповнення ПДВ-декларації також не спричинить ніяких негативних наслідків.
З одного боку, податківці можуть відмовити в застосуванні ПДВ-вирахування через помилки в рахунку-фактурі, тільки якщо вони заважають ідентифікувати (Пункт 2 ст. 169 НК РФ):
- продавця і покупця товарів;
- найменування товарів та їх вартість;
- податкову ставку і суму пред'явленого податку.
Очевидно, що номер неросійської митної декларації, зазначений в графі 11 рахунку-фактури, для цих цілей не перешкода. І турбуватися начебто нема про що.
Але з іншого боку, некоректне заповнення цієї графи може стати для податківців приводом засумніватися в реальності угоди, сумлінності постачальника. І навіть якщо у вас все виявиться добре, пильну увагу податківців вас точно не порадує.
А з новою формою ПДВ-декларації виявляти сумнівні номери митних декларацій вже в ході "камералкі" не складе для податківців особливих зусиль. І не виключено, що через вказівки в рядку 150 розділу 8 ПДВ-декларації номера неросійської митної декларації ви отримаєте від податкової вимога з проханням прояснити ситуацію. Як на нього відповісти? Потрібно буде пояснити, що в ПДВ-декларації ви проставили той номер митної декларації, який вказав в рахунку-фактурі ваш постачальник. Можливо, вже цього буде достатньо, щоб зняти питання. Інший варіант - подача уточненки з нового рядка 150 розділу 8 ПДВ-декларації.
Припустимо, ви отримали рахунок-фактуру, де в графі 11 вказано номер митної декларації коротше 23 знаків, а як країна походження в графах 10 і 10а значиться, наприклад, Китай чи Німеччина. Подивіться, скільки знаків у першому блоці цифр.
Якщо їх 8 - значить, перший блок цифр заповнений коректно, а помилка десь в іншому місці. Можливо, в третьому блоці, де відображають порядковий номер, присвоєний декларації зареєструвала її митницею. Попросіть постачальника перевірити номер митної декларації, зазначений в рахунку-фактурі.
Правда, потрібно розуміти, що якщо ваш постачальник не сам ввозив товари в Росію, то з великою часткою ймовірності вносити зміни в рахунок-фактуру він відмовиться. Адже він несе відповідальність тільки за відповідність даних про країну походження товару та номери митної декларації в виставлених їм рахунках-фактурах даними отриманого ним рахунки-фактури і товаросупровідних документів (Пункт 5 ст. 169 НК РФ).
Але це не тільки ваша проблема - постачальник адже, заявляючи відрахування за отриманим їм рахунку-фактурі, теж якось повинен буде вирішувати питання із заповненням рядка 150 розділу 8 ПДВ-декларації. Тому, ймовірно, ви зможете домовитися, щоб надалі коротких номерів митних декларацій в рахунках-фактурах не було.
Якщо ваш постачальник виправив пред'явлені вам рахунки-фактури, тоді вам також не потрібно вказувати в вихідних рахунках-фактурах країну походження товарів в графах 10, 10а та номер митної декларації в графі 11. Ставте прочерки. І не забудьте поправити рахунки-фактури, раніше виставлені покупцям товарів, придбаних вами у постачальника, виправив рахунок-фактуру.
Якщо ж постачальник свій рахунок-фактуру не видужала, то можливі два варіанти дій.
Варіант 1. У вас немає точних даних про те, як потрапили в Росію куплені вами товари. У вихідних рахунках-фактурах проставляйте короткий номер митної декларації. Перевіряти достовірність даних вхідного рахунка-фактури Податковий кодекс не зобов'язує. Але він вимагає при перепродажі імпорту не з країн - учасниць ЄАЕС переносити в вихідний документ дані вхідного рахунка-фактури в частині зазначення країни походження та номера митної декларації (Пункт 5 ст. 169 НК РФ).
Варіант 2. У вас є достовірна інформація про те, що придбані товари ввезено в Росію з далекого зарубіжжя через одну з країн - учасниць ЄАЕС. І раніше на території цієї країни вони були випущені митницею для внутрішнього споживання. Скажімо, постачальник письмово підтвердив вам цей факт, хоча рахунок-фактуру і не виправив.
В такому випадку можете ставити в вихідних рахунках-фактурах прочерки замість вказівки номера митної декларації та країни походження товарів. Справа в тому, що в світлі отриманих від постачальника відомостей показники в графах 10 - 11 вхідного рахунка-фактури стають просто якоюсь додатковою інформацією. Адже раз товари ввезені з країни - учасниці ЄАЕС, то вони вважаються відбуваються саме з цієї країни і ніякого номера митної декларації бути не може. Переносити ж додаткову інформацію в вихідні рахунки-фактури НК РФ вас не зобов'язує.
Дізнатися, в якій саме країні - учасниці ЄАЕС був розмитнений товар, можна за кодом митниці, вказаною в номері митної декларації (перший блок цифр). Для цього потрібно знайти цей код в списку митних органів на сайті ФТС.
До відома. Список митних органів розміщений на сайті ФТС для учасників ЗЕД: ved.customs.ru -> Бази даних -> Митні органи Росії та їх структурні підрозділи.