Участь в галузевих саморегулівних організаціях стає все більш популярним. Ця матеріал призначений для бухгалтерів тих компаній, які вступили або тільки збираються вступити в саморегульовану організацію. У статті розглянуті різні варіанти обліку внесків при основний і спрощену систему оподаткування.
Що таке СРО
Саморегульовані організації (СРО) - це некомерційні структури, створені за галузевою ознакою. У них вступають компанії і підприємці, які займаються певною діяльністю: будівництвом, перевезенням, аудитом та ін. Всі учасники зобов'язані дотримуватися єдиних професійних стандартів, платити членські внески, а СРО має право їх контролювати.
Ще один приклад - це аудит, де вступ в саморегульовану організацію обов'язково як для компаній, так і для приватних аудиторів (ст. 3 і 4 Федерального закону від 30.12.08 № 307-ФЗ).
Але в більшості сфер бізнесу вступ до СРО на сьогоднішній день носить добровільний характер. Однак, тенденція така, що незабаром багато хто з них, швидше за все, також перейдуть на «примусову» основу. Наприклад, Мінтранс уже підготував проект закону про автотранспортної діяльності, який передбачає для автоперевізників обов'язкове членство в СРО.
Платежі учасників СРО: податковий облік при основній системі
Учасники саморегулівних організацій в обов'язковому порядку роблять вступні та регулярні щорічні внески, а також перераховують гроші в компенсаційний фонд. Крім того, багато СРО вимагають, щоб кожен учасник застрахував свою цивільну відповідальність перед покупцями і клієнтами.
Якщо участь в СРО є необхідністю, то всі перераховані суми можна врахувати при оподаткуванні прибутку: внески - на підставі підпункту 29 пункту 1 статті 264 НК РФ, страхові платежі - на підставі пункту 1 статті 263 Податкового кодексу.
Визнати внески можна одноразово, тобто без розподілу по декількох періодів. З цим згодні і фахівці Мінфіну Росії (лист від 23.12.10 № 03-03-06 / 1/803). Що стосується страхових платежів, то їх необхідно списувати рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Якщо ж вступ до СРО відбувається на добровільній основі, врахувати витрати буде складніше, тому що податківці, ймовірно, стануть стверджувати, що такі витрати економічно не обгрунтовані. Але і в такій ситуації внески, на наш погляд, можна відстояти. Для цього потрібно послатися на список інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. У цьому переліку згадані «інші витрати» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), до яких цілком можна віднести і внески в СРО.
Платежі учасників СРО: податковий облік при спрощеній системі
Компанії і підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом «доходи мінус витрати», також можуть віднести внески в СРО до витрат. Це прямо випливає з підпункту 32.1 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу.
Зі страховими платежами справа йде складніше. До переліку витрат, які дозволено враховувати при ССО, потрапляє тільки обов'язкова страховка (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Виникає питання, чи є страхування при вступі в саморегульовану організацію обов'язковим? Строго кажучи, немає, адже слово «обов'язкове» в назві відсутній (на відміну, наприклад, від ОСАГО). Але по суті, якщо без поліса не можна вступити в СРО і, як наслідок, не можна займатися певним видом діяльності, то страхування можна розцінити як обов'язкове.
На практиці інспектори, швидше за все, оберуть формальний підхід і анулюють витрати на страховку. При цьому важко передбачити, на чию сторону встане суд. Тому обережним платникам податків краще заздалегідь виключити вартість поліса зі своїх витрат.
Первинні документи
Багато сумнівів у бухгалтерів викликають первинні документи, що підтверджують перерахування внесків. Справа в тому, що саморегульовані організації не укладають договорів зі своїми учасниками. Основний документ, який вони видають, - це свідоцтво про вступ до СРО, але в ньому нічого не говориться про розмір та строки платежів.
На підставі якої «первинки» компанія повинна списати внески? Відповідь залежить від документообігу, прийнятого в кожній окремо взятій саморегулівної організації. Деякі виставляють рахунки, і тоді підтверджуючим документом є саме рахунок. Деякі СРО видають копію положення про розміри та порядок сплати внесків. Цей документ також підходить для визнання витрат. Є й такі СРО, учасники яких взагалі не отримують паперів, де згадувалася б сума і дата сплати внесків. В цьому випадку учаснику потрібно самостійно подбати про «первинці». Найпоширеніший спосіб - зайти на сайт саморегулівної організації та роздрукувати документ, в якому є інформація про обов'язок сплачувати внески (положення, протокол зборів учасників та ін.).
Всі ці документи схвалені чиновниками в якості документів, що підтверджують витрати. В одному з листів, присвячених будівельним СРО, фахівці Мінфіну пояснили: списувати витрати можна на підставі свідоцтва, платіжок, рахунків та інших паперів, виданих саморегулівної організацією (лист від 01.04.10 № 03-03-06 / 1/207).
Як відобразити внески в бухгалтерському обліку
Щорічні внески потрібно включати в поточні витрати того періоду, за який вони сплачені. Так, щомісячні внески слід відносити на витрати відповідного місяця, а квартальні - на витрати відповідного кварталу. Якщо регулярні платежі перераховуються раз на рік, то їх краще розподілити по кварталами або місяцями. Спосіб розподілу може бути будь-яким: рівними частками, пропорційно виручці і ін.
Вступний внесок і внесок в компенсаційний фонд - це одноразові платежі, їх перераховують при вступі до СРО, причому при вибутті гроші не повертаються. Дані суми традиційно враховувалися за рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів». Правда, через поправки, внесені в пункт 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку *, використання даного рахунку останнім часом викликає багато питань. Але в одному з недавніх листів Мінфін Росії розвіяв сумніви і повідомив, що ніяких принципових нововведень немає. Зокрема, будь-які витрати, які не тягнуть виникнення активів, можна врахувати як РБП (лист від 12.01.12 № 07-02-06 / 5). Цей висновок повною мірою відноситься і до одноразових внесків до саморегульовану організацію.
При відображенні витрат майбутніх періодів необхідно встановити термін, протягом якого вони будуть списані на поточні витрати. Оскільки свідоцтво про вступ до СРО видається на невизначений час, компанія повинна сама затвердити період списання. Зазвичай він становить від трьох до п'яти років. Моментом, коли можна показати вступні внески в бухобліку, є дата отримання свідоцтва.
Виходить, що в податковому та бухгалтерському обліку внески в СРО списуються по-різному: в податковому обліку відразу, а в бухобліку - протягом певного періоду. Це призводить до виникнення оподатковуваного тимчасової різниці і відкладеного податкового зобов'язання (ВПЗ).
Додамо, що згідно з пунктом 5 ПБУ 10/99 «Витрати організації» регулярні і одноразові внески відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. У звіті про рух грошових коштів їх вказують в розділі «Грошові потоки від поточних операцій» в рядку з кодом 4129 "Інші платежі".
Інші варіанти обліку внесків
Іноді бухгалтери намагаються уникнути тимчасових різниць і відкладених податкових зобов'язань і «підганяють» податковий облік під бухгалтерський. Іншими словами, вступні внески та внески у компенсаційний фонд визнають не одноразово, а протягом якогось періоду, який збігається з періодом списання РБП в бухобліку. В обгрунтування призводять пункт 1 статті 272 Податкового кодексу. Там говориться, що якщо зв'язок між доходами і витратами не можна визначити чітко, платник податків має право розподіляти витрати на свій розсуд.
Такий варіант не зовсім коректним і не дуже вигідний для організації. Дійсно, замість того, щоб відразу зменшити оподатковуваний базу і суму податку, компанія «розтягує» це на весь період списання внесків. Однак, даний спосіб безпечний з точки зору штрафів і причіпок з боку інспекції і не повинен спричинити ніяких серйозних наслідків.
* Повна назва документа: Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н.