Компанія купуючи автомобіль, зобов'язана отримати поліс ОСАЦВ або КАСКО. Якими проведеннями відобразити ці події в бухобліку і не помилитися в оподаткуванні. Ще ми з'ясували, як в бухгалтерських проводках розрізняються ці види страхування
Бухгалтер ТОВ «Луч» зробить такі записи в бухгалтерському обліку:
10.02.10: Дебет 76.1 Кредит 51
- перерахована сума страхової премії за полісом ОСЦПВ - 5200 руб.
11.02.10: Дебет 97 Кредит 76.1
- віднесена до витрат майбутніх періодів сума страхової премії - 5200 руб.
28.02.10: Дебет 26 Кредит 97
- списана до витрат частина страхової суми:
256,44 руб. (5200. 365 х 18 = 256,44)
31.03.10: Дебет 26 Кредит 97
- списана до витрат частина страхової суми:
441,64 руб. (5200. 365 х 31 = 441,64)
30.04.10: Дебет 26 Кредит 97
- списана до витрат частина страхової суми:
427,40 руб. (5200. 365 х 30 = 427,40)
Для простоти обліку бухгалтери часто розраховують щомісячну суму страховки простим поділом на 12 місяців. Страждає точність, але економиться час. Виникає різниця, як правило, не призводить до суттєвого спотворення собівартості.
У податковому обліку витрати на страхування підлягають обліку відповідно до пункту 1 статті 272 НК РФ рівномірно, протягом терміну дії договору. Тому різниці між бухгалтерським і податковим обліком не виникає.
Припустимо, машина потрапила в аварію. Розглянемо два випадки.
Варіант 1. Якщо завдано збитків автомобілю компанії.
Якщо машина потрапила в аварію, збиток відшкодовується страховою компанією винуватця ДТП.
Страхова сума, в межах якої страховик при настанні кожного страхового випадку (незалежно від їх числа протягом терміну дії договору обов'язкового страхування) зобов'язується відшкодувати потерпілим завдану шкоду, складає:
а) в частині відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю кожного потерпілого, але не більше 160 тисяч рублів;
б) в частині відшкодування шкоди, заподіяної майну декількох потерпілих, але не більше 160 тисяч рублів;
в) в частині відшкодування шкоди, заподіяної майну одного потерпілого, але не більше 120 тисяч рублів.
Ці норми встановлені статтею 7 Закону.
При надходженні страхової суми на рахунок організації її потрібно відобразити в бухгалтерському обліку як інші доходи, а суму, витрачену на ремонт автомобіля - в складі витрат від звичайних видів діяльності.
Бухгалтер ТОВ «Луч» проведе в обліку такі записи:
25.05.10: Дебет 26 Кредит 60
- прийняті до обліку витрати на ремонт автомобіля, згідно з документами від автосервісу - 135 593 руб.
25.05.10: Дебет 19-3 Кредит 60
- виділено ПДВ на підставі рахунку-фактури - 24 407 руб.
25.05.10: Дебет 91-2 Кредит 19-3
- відбито ПДВ в складі інших витрат - 24 407 руб.
31.05.10: Дебет 51 Кредит 76.1
- отримано страхове відшкодування від страхової компанії в сумі 120 000 руб.
28.05.10: Дебет 76.1 Кредит 91
Найчастіше рішення про відшкодування шкоди стає предметом судового розгляду, тому багато організацій відмовляються від цієї процедури і вважають за краще терпіти збитки.
- врахована в складі інших доходів сума страхового відшкодування на підставі документа страхової компанії про визнання суми збитку - 120 000 руб.
У податковому обліку визнання збитку в розмірі 40 000 рублів може бути оскаржене податковими органами. І підстави для такого спору є.
Юридичні особи та громадяни, діяльність яких пов'язана з підвищеною небезпекою для оточуючих (а це і використання транспортних засобів), зобов'язані відшкодувати шкоду, заподіяну джерелом підвищеної небезпеки, якщо не доведуть, що шкода виникла внаслідок непереборної сили або умислу потерпілого. Обов'язок відшкодування шкоди покладається на юридичну особу або громадянина, які володіють джерелом підвищеної небезпеки на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління або на іншій законній підставі (на праві оренди, за дорученням на право керування транспортним засобом, в силу розпорядження відповідного органу про передачу йому джерела підвищеної небезпеки і т. п.).
Найчастіше рішення про відшкодування шкоди є предметом судового розгляду, тому багато організацій відмовляються від цієї процедури і вважають за краще терпіти збитки.
Податковий кодекс розглядає витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Якщо організація свідомо відмовляється від отримання доходу, то і відповідні витрати вона визнавати не повинна.
Тому організація, що відбила у витратах повну суму ремонту і застосувала податкове вирахування з ПДВ, повинна бути готова до захисту своєї позиції в суді.
Страхова компанія нерідко оплачує ремонт пошкодженого транспорту безпосередньо в автосервіс, минаючи рахунок автовласника. У таких випадках організація може не визнавати в податковому та бухгалтерському обліку ні доходи у вигляді страхового відшкодування, ні витрати у вигляді вартості ремонту, сплаченого страховиком. Як правило, це стосується договорів добровільного страхування КАСКО.
Варіант 2. Коли шкоди завдано третім особам
Якщо автомобіль організації потрапив в ДТП і при цьому завдано збитків третій особі, а виплата, отримана від страховика, не покриває вартість ремонту, то перед організацією постає питання про відшкодування матеріальних збитків.
Організація має право стягнути цю суму з працівника, а може цього не робити і виплатити відшкодування за рахунок коштів організації.
Повна матеріальна відповідальність працівника настає в зв'язку з заподіянням шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом. Вина водія визначається в протоколі, який складається органами внутрішніх справ при здійсненні ДТП. Тому у організації настає право вимоги відшкодування матеріального збитку від працівника.
У бухгалтерському обліку надійшли від працівника грошові кошти визнаються іншими доходами організації.
Отримані від співробітника грошові кошти в рахунок відшкодування шкоди податком на додану вартість не обкладаються.
Утримання збитків можливо щомісяця із заробітної плати працівника, але в розмірі не більше 20 відсотків від суми, яка належить до виплати (ст. 138 ТК РФ).
При відображенні операцій з погашення збитку від ДТП бухгалтером робляться такі записи:
23.05.10: Дебет 91.2 Кредит 76
- організацією визнаний матеріальні збитки перед третьою особою 40 000 руб.
25.05.10: Дебет 73 Кредит 91
- водієм організації призается матеріальний збиток майну організації 40 000 руб.
25.05.10: Дебет 76 Кредит 51
- перерахована сума матеріального збитку потерпілій стороні 40 000 руб.
31.05.10: Дебет 70 Кредит 73
- утримана сума матеріального збитку із заробітної плати працівника 5 000 руб.
31.05.10: Дебет 50 Кредит 73
- внесена в касу організації працівником в рахунок покриття матеріальних збитків 10 000 руб.
У податковому обліку суми, отримані від працівника, враховуються у складі позареалізаційних доходів на підставі пункту 3 статті 250 Податкового кодексу. Отримані від співробітника грошові кошти в рахунок відшкодування шкоди податком на додану вартість не обкладаються.
Якщо організація прийме рішення не стягувати матеріальну шкоду з працівника (а Трудовий кодекс так поступати дозволяє), то в податковому обліку збиток від погашення матеріального збитку за рахунок коштів організації визнати не вийде. Як і в разі визнання витрат понад суми страхового відшкодування, в цій ситуації не будуть виконуватися вимоги, встановлені статтею 252 Податкового кодексу РФ.
Припинення договору страхування
Договір страхування цивільної відповідальності може бути припинений в результаті страхового випадку, що призвів до повної втрати автомобіля, а також при його викраденні. У цих випадках сума, що залишилася страхового відшкодування повертається організації. У бухгалтерському та податковому обліку вона підлягає включенню до складу інших доходів.
Добровільне страхування - КАСКО
КАСКО -Страхування автомобілів або інших засобів транспорту (суден, літаків, вагонів) від збитку, розкрадання або викрадення. Не включає в себе страхування майна, що перевозиться (карго), відповідальності перед третіми особами і т. Д. - так розшифровує це слово сайт «Вікіпедія».
За договором КАСКО страховик зобов'язується за обумовлену плату (страхову премію) при настанні передбаченого в договорі події (страхового випадку) відшкодувати особі, на користь якої укладено договір (вигодонабувачу), заподіяні внаслідок цієї події збитки в застрахованому транспортному засобі, або збитки у зв'язку з іншими майновими інтересами страхувальника (виплатити страхове відшкодування) в межах визначеної договором суми (страхової суми).
Переваги цього виду страхування проявляються при настанні страхового випадку. КАСКОполностью покриває всі витрати на відновлення автомобіля при ДТП і, як правило, страхова сума спрямовується не на рахунок страхувальника, а в автосервіс для проведення відновлювальних робіт. У податковому обліку цей вид страхування, як правило, не відбивається. Викликано це тим, що зазвичай в полісі не поділяється сума на страхування цивільної відповідальності і на страхування майна. А, згідно зі статтею 264 НК РФ до витрат на обов'язкове і добровільне майнове страхування включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також коли добровільне майнове страхування необхідно відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами (подп. 8 п. 1 ст . 263 НК РФ.).
Бухгалтерський облік за договором КАСКО нічим не відрізняється від бухгалтерського обліку за договором ОСАГО.