Швидка навігація: Каталог статей Інші питання Як порахувати термін позовної давності, якщо договір поставки втрачений? (Весніцкая Є.Г.)
Вважаємо, що претензій з боку податківців організації, що потрапила в подібну ситуацію, навряд чи вдасться уникнути. Як показує судова практика, наявність договору на поставку товару вони вважають одним з обов'язкових умов для визнання боргу контрагента безнадійним. Адже, як правило, в кожному договорі його боку встановлюють конкретні терміни виконання своїх зобов'язань: для продавця обумовлюються правила відвантаження товарів, а для покупця - порядок і терміни їх оплати.
Тим часом та ж судова практика свідчить: і без договору можна визначити дату, з якої слід обчислювати термін позовної давності для віднесення простроченої дебіторської заборгованості на витрати платника податку. Правда, без відповідних первинних документів відстояти право на списання безнадійного боргу в організації не вийде.
Кілька слів про безнадійних боргах
Нагадаємо: в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, якщо організація застосовує в податковому обліку метод нарахування, її збитки в сумі безнадійної "дебіторки" контрагентів вважаються позареалізаційними витратами. І це логічно. Адже виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) враховується в складі доходів незалежно від того, чи розрахувалися покупці за придбаний товар (виконані роботи, надані послуги). Тому справедливо, що, не отримавши від останніх відповідну плату, продавець має право нівелювати визнані раніше доходи у вигляді включення до витрат сум недоотриманої виручки - дебіторської заборгованості контрагентів.
Правда, зробити це можливо тільки після того, як названа заборгованість стане безнадійною. Умови, при яких борг стає таким, закріплені в п. 2 ст. 266 НК РФ. І перше серед них - закінчення строку позовної давності, тобто терміну, після закінчення якого продавець не зможе звернутися до суду (вірніше, подача позову не заборонена, але суд не буде його розглядати) з метою спонукання покупця виконати свої зобов'язання по оплаті отриманого ним товару .
Щодо терміну позовної давності
Подібний розрахунок строку позовної давності (від дня, коли особа дізналася про порушення своїх прав) - це загальне правило. Для зобов'язань, зазначених у ч. 2 ст. 200 ГК РФ, закріплений особливий порядок обчислення названого терміну. І залежить це порядок від того, чи визначено сторонами угоди термін виконання взятих на себе зобов'язань.
Закон не забороняє боржнику неодноразово визнавати свій борг перед кредитором, обіцяючи його погасити. І при кожному такому визнанні трирічний термін на судовий захист порушеного права починає текти заново. Щоб процес стягнення заборгованості з недбайливого контрагента не затягнувся до нескінченності, законодавець обмежив його десятьма роками, які відраховуються з моменту виникнення зобов'язання.
Норми ГК РФ про договори і зобов'язання
На думку інспекторів, без договору купівлі-продажу (поставки) початок перебігу строку позовної давності встановити неможливо. Суть спору полягає в наступному.
За підсумками виїзної перевірки податковий орган прийшов до висновку: суспільство неправомірно віднесло до складу позареалізаційних витрат (на підприємстві резерв по сумнівним боргах не створювався) відповідні суми дебіторської заборгованості. З'ясувалося, що у платника податків щодо спірних сум на момент перевірки були відсутні договори з контрагентами-дебіторами внаслідок їх втрати або здійснення операцій без договорів за звичаями ділового обороту.
В обґрунтування своїх дій суспільство представило інспекторам первинну облікову документацію по виникненню заборгованості в розрізі кожної організації-дебітора і кожної конкретної дати господарських операцій. Також податковий орган отримав документи по списанню "дебіторки": акт інвентаризації заборгованості зі строком позовної давності і наказ керівника про її визнання в складі позареалізаційних витрат.
Тим часом, на думку перевіряючих, крім зазначених документів списання заборгованості потрібно обгрунтувати документом, який підтверджує подія (закінчення строку позовної давності), що робить неможливим її стягнення.
Загальний строк позовної давності встановлений ст. 196 ГК РФ (три роки), який обчислюється відповідно до ст. ст. 190 - 194, 200 ЦК України. Причому щодо зобов'язань його протягом починається після закінчення терміну, визначеного договором для виконання зобов'язання. Тому одним з документів, що підтверджують правомірність списання безнадійного боргу, є договір з дебітором, з якого можна встановити початок обчислення строку позовної давності.
Іншими словами, податковий орган порахував спірну заборгованість зобов'язанням з визначеним строком виконання. А оскільки зазначений термін не може бути визначений через відсутність договорів, витікання трирічного строку позовної давності в періоді, що перевіряється заявником не доведена.
За загальним правилом в силу положень ч. 1 ст. 486 ГК РФ покупець зобов'язаний оплатити товар безпосередньо до або після його передачі продавцем. Тому при здійсненні конклюдентних дій дата оплати визначається датою, безпосередньо наступного за датою приймання товару. Саме ця дата, на думку суддів трьох інстанцій, є датою початку перебігу строку позовної давності.
Відзначимо, арбітри порахували недоведеними доводи податкового органу про те, що в відсутніх договорах відображені конкретні терміни їх виконання. Відносно спірних сум неможливо визначити, є по операціях документально зафіксований термін їх виконання або ці операції здійснювалися з невизначеним терміном (наприклад, за звичаями ділового обороту або за допомогою здійснення конклюдентних дій).
В результаті суди констатували: перевіряється особою представлені в податковий орган всі документи, що дозволяють визначити момент утворення спірної заборгованості. У цих документах є всі необхідні реквізити для встановлення дати виникнення зобов'язань, їх обсягу, що дозволяє зробити висновок: дані зобов'язання виходять безпосередньо від контрагентів товариства (містять їх реквізити, підписи та печатки).
Висновок арбітрів. Якщо інше прямо не передбачено договором, покупець повинен оплатити товар безпосередньо до або після його передачі продавцем. Оскільки сторони угоди виконали дії (продавець відвантажив товар, а покупець його прийняв), що свідчать про намір здійснити операцію, то за відсутності договору на поставку товару терміном його оплати вважається день, наступний за днем приймання цього товару покупцем. Саме зазначений день є датою початку перебігу строку позовної давності.
Резюмуємо сказане. Відсутність договору поставки може значно ускладнити організації визнання простроченої дебіторської заборгованості з метою оподаткування прибутку. Податківці будуть наполягати на тому, що у втраченому договорі було прописано термін виконання покупцем своїх зобов'язань. А раз немає договору, неможливо встановити, з якої конкретно дати слід відраховувати трирічний термін позовної давності. Але якщо податківці самі не мають таким договором, як вони можуть підтвердити свої твердження? Та ніяк. Це лише їх припущення. Тому варто переконати перевіряючих в тому, що початок перебігу названого терміну можна пов'язати з іншою датою - днем відвантаження товарів. Судова практика - за таке рішення проблеми. Головне, щоб первинні документи, що підтверджують передачу товарів покупцеві, були в повному порядку.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: