Розглянемо порядок декларування не стягнутого ПДФО.
Відповідно до п. 1 ст. 207 НК РФ платниками податків ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в РФ, які не є податковими резидентами РФ.
Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий:
1) від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами;
2) від джерел у РФ - для фізичних осіб, які не є податковими резидентами (ст. 209 НК РФ).
Згідно п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази по ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
П.1 ст. 226 НК РФ передбачено, що російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зізнаються податковими агентами щодо цих доходів і зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету відповідну суму ПДФО.
Відповідно до п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.
На практиці іноді виникають ситуації, коли податковий агент не може утримати ПДФО. Наприклад, якщо доходи отримані не в грошовій формі або фізичною особою, яка не є співробітником податкового агента і з яким податковий агент не здійснює ніяких виплат. зокрема:
- подарунки, подарункові сертифікати з певним номіналом;
- доходи, отримані в натуральній формі від участі в лотереї;
- доходи у вигляді матеріальної вигоди;
При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду. в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платнику податків і податковому органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку подається за формою 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за 20_ рік». Для коректного її заповнення податковому агенту необхідно в поле «Ознака» вказати цифру «2» і суму стягнутого податку.
Зазначені відомості подаються податковими агентами в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку або на електронних носіях. При чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 10 чоловік податкові агенти можуть представляти такі відомості на паперових носіях.
Відповідальність за неподання в установлений строк податковим агентом в податкові органи документів і (або) інших відомостей, передбачених НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори, вказана в п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в розмірі 200 руб. За кожне неподання документ).
На посадових осіб податкового агента також може бути накладено штраф від 300 до 500 руб. (Ст. 15.6 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення).
Після того, як податковий агент надав до податкових органів відомості про неможливість утримати ПДФО, обов'язок зі сплати цього податку покладається на фізичну особу (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за підсумками податкового періоду (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Платники податків мають право не вказувати в податковій декларації доходи, які підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) за ст. 217 НК РФ, а також доходи, при отриманні яких податок повністю утримано податковими агентами, якщо це не перешкоджає отриманню податкових відрахувань.
Ставки ПДФО встановлено ст. 224 НК РФ.
Слід зазначити, що платники податків можуть заповнити та подати податкову декларацію за формою 3-ПДФО в інтерактивному сервісі «Особистий кабінет платника податків для фізичних осіб» на офіційному сайті ФНС Росії (www.nalog.ru).
Приклад неможливості утримання ПДФО:
Видача велосипеда оформлена в якості подарунка (підписаний договір дарування).
Відповідно до п. 28 ст. 217 НК РФ не підлягає оподаткуванню вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій, які не більша за 4 000 руб.
Ставка податку в даному випадку складе 13% (п.1 ст. 224 НК РФ).
Сума ПДФО з вартості подарунка складе 1 820 руб. (Розрахунок: (18 000 - 4 000) x 13% = 1 820 руб.).
При цьому дохід отриманий Івановим П.А. в натуральній формі. Грошових виплат від організації «Ромашка» він не отримував. Тому організація «Ромашка», яка є податковим агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), утримати ПДФО при видачі призу не змогла.