У російському законодавстві діє презумпція сумлінності платника податків, закріплена в ст. 10 (5) ГК РФ і ст. 3 (7) НК РФ. Передбачається також, що «всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків» і «... особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення». На жаль, навряд чи комусь із нашої аудиторії треба пояснювати, що на ділі все відбувається з точністю до навпаки. Досвідчені бізнесмени добре знають, що перш ніж зробити будь - яку господарську операцію, треба подбати про те, як її виправдати. Угода повинна бути не тільки правильно оформлена документально, а й мати ділову мету - спрямована на отримання конкретного результату або прибутку.
Підприємці часто помиляються, переносячи принцип рівноправності з цивільного права на відносини, які складаються у них з податковими органами. Податкові правовідносини носять владний характер і засновані на підпорядкуванні однієї зі сторін (платника податків) іншій - державі. Принцип «дозволено все, що прямо не заборонено» тут не працює, тому спроби податкової оптимізації, тобто законного зниження податкового навантаження, тут же можуть бути зведені податківцями до однієї з незаконних податкових схем.
Замість передбачуваної сумлінності платник податків підозрюється у всіх мислимих і немислимих спробах ухилення від сплати податків і в фіктивності угоди. Мимоволі пригадується фраза з американських фільмів, що все, про що ви скажете, може бути використано проти вас. Але навіть на тлі повсюдного підозрілого відносини наглядових органів до бізнесу, поняття недобросовісного контрагента стоїть осібно.
Хто є недобросовісним контрагентом?
Недобросовісні контрагенти - це ваші партнери по угоді, і їх можна розділити на дві групи:
- Покупці або клієнти. У цьому випадку ваш ризик здебільшого полягає в тому, що товари або послуги можуть бути не оплачені, якщо ви надали їх малознайомій партнеру на умовах розстрочки платежу. Крім того, самі того не знаючи, ви можете бути втягнуті в ланцюжок нелегальних перепродажів або станете ланкою незаконної податкової схеми.
- Постачальники або продавці. Ось тут якраз зрозумілий інтерес податкової інспекції в тому, щоб не визнати у вас витрати, пов'язані з недобросовісним партнером, адже чим більше доведених витрат, тим менше буде податкова база, з якої розраховують податок.
Звідки походить обов'язок перевірки контрагента?
У ситуації з недобросовісним контрагентом на підприємця лягає відповідальність не за його дія або бездіяльність, а за діяльність третьої особи. Принцип такий відповідальності формувався поступово, і безпосередньо він ніде не прописаний. Мало того, можна навести дві цитати, які явно підкреслюють, що бізнесмен не відповідає за діяльність своїх партнерів:
Тим не менш, не тільки листи Мінфіну і ФНС, якими керуються перевіряючі, а й велика судова арбітражна практика свідчать про протилежне. Часто-густо підприємців позбавляють законної податкової вигоди на підставі їх зв'язків з недобросовісними контрагентами. Під податковою вигодою розуміють зниження податкового навантаження через зменшення податкової бази, застосування пільгової податкової ставки, отримання податкового вирахування або права на відшкодування податку з бюджету.
Дивно, але підставою для цього є все те ж відоме Постанова ВАС № 53, тільки пред'являють підприємцю не сам факт відповідальності за недобросовісного контрагента, а відсутність належної обачності й обережності при виборі партнера по угоді. Пункт 10 Постанови говорить, що «Податкова вигода може бути визнана необгрунтованою, якщо податковим органом буде доведено, що платник податків діяв без належної обачності й обережності, і йому мало бути відомо про порушення, допущені контрагентом».
Під це формулювання податкові органи можуть підвести будь-які гріхи вашого контрагента:
- діяльність без державної реєстрації;
- відсутність даних контрагента в ЕГРЮЛ або ЕГРІП;
- реєстрація за підробленими або загубленими документами;
- управління дискваліфікованим особою;
- фіктивний ІПН;
- порушення термінів здачі звітності та перерахування податків.
Крайнім у цій історії можете опинитися саме ви. Якщо ви не проявили обережність при виборі партнера, і він буде визнаний недобросовісним контрагентом, то витрати по операціях з ним не визнають при розрахунку податкової бази. Труднощі можуть виникнути і при відшкодуванні ПДВ з бюджету.
Звичайно, якщо говорити про індивідуальних підприємців, то такий ризик існує, перш за все, для тих, хто працює на ССО «Доходи мінус витрати» і на загальній системі. Але і всім іншим зовсім ні до чого бути поміченим в підозрілих зв'язках, тому що на підставі зустрічних заходів, що проводяться з перевірки недобросовісного контрагента, можна самому потрапити в план виїзних перевірок. Що називається - краще не зв'язуватися ...
Які заходи доведуть вашу обачність і обережність при виборі контрагентів?
Виходячи зі сказаного, розумно було б по кожному своєму партнеру, в тому числі і покупцеві, зібрати певну досьє. Як мінімум, треба запитати у контрагента копії свідоцтв про державну реєстрацію та постановки на податковий облік, установчих документів, а також виписку з ЕГРЮЛ або ЕГРІП. Отримання таких даних у самого майбутнього партнера вже є звичаєм ділового обороту, але ви можете провести і самостійну перевірку: