За посередницьким договором посередник (комісіонер, агент, повірений) може виступати:
- від імені замовника (комітента, принципала, довірителя) - при виконанні договорів доручення та агентських договорів;
- від свого імені - при виконанні агентських договорів і договорів комісії.
При купівлі-продажу товарів (робіт, послуг, майнових прав) через посередника оформляють рахунки-фактури:
- на суму проведеної посередником операції (купівлі-продажу), в тому числі на суму отриманої (виданої) передоплати;
- на суму винагороди, яку замовник платить посереднику.
Посередники, які застосовують спеціальні податкові режими, теж зобов'язані виставляти рахунки-фактури, якщо вони від свого імені:
- реалізують товари (роботи, послуги) принципалів (комітентів), які є платниками ПДВ;
- набувають для принципалів (комітентів) товари (роботи, послуги) у платників ПДВ.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
При купівлі-продажу товарів посередники на спецрежими оформляють рахунки-фактури на суму реалізованих (придбаних) товарів (робіт, послуг), в тому числі на суму передоплати. ПДВ до бюджету при цьому вони не платять.
На суму своєї винагороди виставляти рахунки-фактури такі посередники не зобов'язані.
Застосовуючи спецрежими, посередники, які діють від свого імені, також зобов'язані вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. А ось вести книгу покупок і книгу продажу вони не повинні в силу того, що не є платниками ПДВ.
Такі правила передбачені пунктами 1 і 3.1 статті 169, пунктами 2 і 3 статті 346.11 Податкового кодексу РФ.
Порядок виставлення рахунків-фактур, ведення журналу обліку рахунків-фактур, книги покупок і книги продажів залежить:
Реалізація через посередника
Якщо посередник діє від імені замовника. то і рахунок-фактура виставляється від імені замовника на ім'я покупця в звичайному порядку. Тобто в даному випадку рахунок-фактуру повинен виставити сам замовник (довіритель, принципал).
Документообіг між посередниками, замовниками і покупцями має деякі особливості.
2. Один примірник рахунки-фактури посередник віддає покупцеві.
3. Другий примірник посередник реєструє в частині 1 журналу обліку рахунків-фактур. Ця вимога поширюється в тому числі на посередників, які не є платниками ПДВ (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). У книзі продажів такий рахунок-фактуру посередник не реєструє.
Виняток становить ситуація, коли в одному рахунку-фактурі посередник-платник ПДВ зазначає дані про своє товарах і товарах, що продаються в рамках посередницької діяльності. Тоді рахунок-фактуру потрібно зареєструвати:
- в книзі продажів - тільки в частині власних товарів;
- в журналі обліку - в частині товарів, які реалізуються за посередницьким договором.
При цьому в книзі продажів потрібно вказати:
- в графі 13б - підсумкову вартість власних товарів (з графи 9 по рядку «Всього до оплати» рахунки-фактури);
- в графі 17 - суму ПДВ від реалізації власних товарів.
У журналі обліку рахунків-фактур вкажіть:
- в графі 14 частини 1 - підсумкову вартість товарів, реалізованих в рамках посередницької діяльності (з графи 9 по рядку «Всього до оплати» рахунки-фактури);
- в графі 15 частини 1 - суму ПДВ від реалізації товарів за посередницьким договором.
При реєстрації рахунку-фактури в журналі посередник додатково вказує:
- в графі 10 - найменування замовника, який передав посередникові товари на реалізацію;
- в графі 11 - ІПН та КПП замовника.
4. Показники рахунку-фактури, виставленого покупцеві, посередник повідомляє замовнику. Для зручності передачі інформації можна віддати замовнику копію рахунку-фактури, який посередник виставив покупцеві.
Відповідні показники (од. Виміру, вартість, ПДВ і т. Д.) По кожному найменуванню товару (роботи, послуги, майнових прав)
Якщо посередник реалізує товари замовника в роздріб, пункти 1-5 наведеного алгоритму не застосовуються. Замість рахунків-фактур замовник отримує від посередника і реєструє в книзі продажів показники контрольних стрічок ККТ.
Аналогічний алгоритм діє при складанні і передачі рахунків-фактур на суму оплати (часткової оплати):
Посередники (в т. Ч. Посередники на спецрежими), які реалізують товари (роботи, послуги) іноземних організацій, які не перебувають в Росії на податковому обліку, визнаються податковими агентами по ПДВ. А отже, вони повинні перераховувати до бюджету суми податку, утримані з доходів іноземних організацій. Відносно цих сум такі посередники зобов'язані здавати в податкові інспекції декларації з ПДВ. Це випливає з положень пункту 5 статті 161, пункту 5 статті 346.11 і абзацу 2 пункту 5 статті 174 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи зобов'язаний посередник виставляти покупцям рахунок-фактуру з ПДВ? Організація-посередник, яка не є платником ПДВ, реалізує товари від свого імені.
Так, зобов'язаний, якщо замовник (комітент, принципал) є платником ПДВ.
Ситуація: які документи замовнику реєструвати в книзі продажів при реалізації товарів через посередника? Посередник діє від свого імені і реалізує товари замовника в роздріб.
У книзі продажів реєструйте показники контрольних стрічок ККТ, надані посередником.
За загальним правилом посередник, який реалізує товар замовника - платника ПДВ, повинен виставляти покупцям рахунки-фактури від свого імені, а реквізити цих документів (копії рахунків-фактур) передавати замовнику.
Таким чином, в ситуації, що розглядається у посередника не буде рахунків-фактур, реквізити яких він зобов'язаний повідомляти замовнику. Замість рахунків-фактур посередник повинен передавати замовнику показники контрольних стрічок ККТ з виділенням товарів, що належали замовнику, і зазначенням вартості та ПДВ за цими товарами. Форму, способи та строки подання таких відомостей потрібно узгодити з посередником. Для зручності передачі інформації такі дані можуть надаватися разом зі звітами про реалізовані товари.
Ситуація: як посереднику, який реалізує товари замовника від свого імені, оформити рахунок-фактуру при отриманні авансу від покупця? Організація-посередник продає товари за цінами, встановленими замовником, з урахуванням ПДВ.
Посередник, який діє від свого імені (комісіонер, агент), при отриманні авансу (часткової оплати) від покупця повинен виставити йому рахунок-фактуру на інформацію, що надійшла суму (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При цьому замовник (комітент, принципал) повинен видати посереднику рахунок-фактуру, в якому будуть відображені показники рахунки-фактури, виставленого посередником покупцеві. Зробити це сторони посередницького договору зобов'язані протягом п'яти календарних днів з моменту отримання авансу (часткової оплати) (п. 1 і 3 ст. 168 НК РФ). Такий порядок застосовується, якщо посередник відвантажує товари пізніше ніж через п'ять календарних днів після надходження авансу (часткової оплати) від покупця. Якщо посередник відвантажує товари покупцеві протягом п'яти календарних днів з моменту отримання авансу (часткової оплати), рахунок-фактуру на цю суму він може не оформляти. Досить виставити рахунок-фактуру на реалізовані товари.
Ситуація: як посереднику, який реалізує товари замовника - платника ПДВ, заповнити журнал обліку рахунків-фактур при поверненні товарів покупцем? Покупець застосовує спеціальний податковий режим.
На суму повернутих товарів посереднику потрібно скласти коригувальний рахунок-фактуру і зареєструвати його в частині 1 журналу обліку рахунків-фактур. Цей документ необхідний замовнику для вирахування ПДВ за повернутих товарів. На підставі коректування рахунки-фактури посередника замовник складе і виставить посереднику коригувальний рахунок-фактуру від свого імені. Його посередник реєструє в частині 2 журналу.
1. При поверненні товарів покупцем посередник від свого імені складає на ім'я покупця два примірника коректування рахунки-фактури. Підставою для складання рахунку-фактури буде:
- акт за формою ТОРГ-2 (ТОРГ-3) - якщо товари ще не прийняті на облік покупцем;
- накладна за формою ТОРГ-12 - якщо товари на момент повернення прийняті на облік покупцем.
Один екземпляр коректування рахунки-фактури посередник передає покупцеві, а другий реєструє в частині 1 журналу обліку рахунків-фактур. Порядок заповнення коректування рахунки-фактури посередником наведено в таблиці.