Окремих вказівок по інвентаризації ДП не існує. Загальний порядок проведення інвентаризації, незалежно від будь підстав вона призначена «Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань« наказ МФ від 13.06.95 №49
Інвентаризація майна включає етапи:
2) Підрахунок наявності майна і зобов'язань
На першому етапі визначаються об'єкти, що підлягають перевірці, матеріально відповідальні особи, створюється інвентаризаційна комісія, розподіляються обов'язки між її учасниками, видаються розпорядчі документи
На другому етапі: перевірка фактичної наявності майна шляхом підрахунку зважування, обміру і т. Д. Товари, які зберігаються в непошкодженій упаковці інспектуються на підставі доданих до них документів, але при обов'язковій вибірковій перевірці частини майна в натурі. Визначення ваги або обсягу навалочних запасів і готової продукції, що зберігається насипом дозволяється проводити згідно обмірами технічним розрахунками, які вказуються в окремому акті інвентаризації таких цінностей.
Третій етап передбачає зіставлення фактичної наявності майна і зобов'язань з даними бухгалтерського і складського обліку. Виявляються відхилення фактичних даних від облікових, вказуються причини їх виникнення
На четвертому етапу - оформлення результатів перевірки. Незалежно від цілей, обсягів і місць проведення інвентаризації, її початок - складання наказу керівника інв-22: склад комісії, перелік майна, дата початку та закінчення перевірки. Дані про наявність майна заносяться в інвентаризаційні описи або акти. Для кожного виду майна: окремі форми інвентаризаційних відомостей. Для готової продукції - опис товарно-матеріальних цінностей інв-3. Відносно майна, за якими виявлені відхилення фактичних даних від облікових складають порівняльні відомості. Для готової продукції - інв-19. У ній відображаються виявлені розбіжності в кількісному вимірі і в грошовій оцінці (як надлишки. Так і недостачі). Підсумкові дані за всіма видами майна і зобов'язань заносяться у відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією. Інв-26. Цей документ ще не є підставою для внесення в облік виявлених розбіжностей, так як остаточне рішення за результатами інвентаризації приймає керівник. Зміни в БО вносяться тільки після того, як буде видано наказ керівника за результатами інвентаризації. У разі надходження готової продукції на склад підприємства в ході ревізії, вона оприбутковується на підставі окремим описом в якості цінностей, що надійшли під час інвентаризації. При тривалому терміні інвентаризації не виключена і зворотна ситуація: коли необхідно відпустити зі складу готової продукції під час проведення інвентаризації таке відвантаження - на підставі окремого дозволу керівника в присутності членів інвентаризаційної комісії. На неї складається окремий опис. Результатом інвентаризації може бути як повна відповідність даних бухгалтерського обліку та фактичної наявності активів, так і виявлення надлишків або нестач. Приведення даних бухгалтерського обліку у відповідність з фактичними наявністю майна -це регулювання інвентаризаційних різниць. За загальним правилом вартість зайвих активів враховується в складі інших доходів, а сума матеріального збитку, що утворився в результаті недостач стягується з винних осіб і організацій, а при неможливості - до складу інших витрат. Надлишки товарів оприбутковуються Д42,43; сума надлишку відноситься на фінансовий результат організації по К91. Недостачі майна в межах норм природних втрат - на витрати обігу, 44 рахунок, понад норми - на рахунку винних осіб (73, 76). А якщо винні особи не встановлені, у стягненні відмовлено судом, сума нестач відноситься на фінансові результати організації - в Д91 рахунки. У разі, якщо в результаті інвентаризації виявляється недостача продукції і облік ведеться за плановими цінами, необхідно не забути списати відхилення фактичної собівартості від планової.
На склад ДП передано 100000 виробів, Планова собівартість одиниці 20 руб. Фактична собівартість партії 205000 руб. Основна частина продукції реалізована, 1000 одиниць зіпсувалася, що було виявлено інвентаризацією. Облік без застосування рахунку 40, нормативна собівартість 43.1; облік відхилень фактичної вартості від планової 43.2
Д43.2 К20 - 50000- відображено перевищення фактичної собівартості від планової
Д91 К43.2 500 - списано відхилення по зіпсованої продукції
Особливості відображення відповідних операцій в обліку мають місце в організаціях роздрібної торгівлі, що використовують рахунок 42.
Д41 К91 на суму виявлених надлишків за закупівельними цінами
Д41 К42 на суму торгової націнки
Д94 К41 - на суму виявленої недостачі
Д42 К98 / різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб і балансовою вартістю щодо недостачі цінностей - на суму торгової надбавки на відсутні товари
1. Якщо винну особу є
Д44 К94 - на суму недостачі в межах норм природних втрат
Д73 / розрахунки з відшкодування матеріального збитку К94 - на суму недостачі понад норми природного убутку, віднесеної на винних осіб
Якщо на 41 рахунку товар значився за продажною ціною з урахуванням торгової націнки, і раніше був запис Д94 К41, то зараз в Д73 - продажна вартість товарів)
Д70 К73 - на суму недостачі, стягнутої з заробітної плати винуватця
Якщо недостача на підставі рішення судових органів, то
Д76 К73 - на суму недостачі, прийняту судом до стягнення з винної особи. Такий запис оформляється при отриманні організації виконавчого особи. Можлива ситуація, коли суд прийме до стягнення суму, меншу, ніж сума недостачі, то різницю Д91 К73. Якщо матеріально відповідальна особа, винна в утворенні недостачі добровільно відшкодовує суму заподіяної шкоди, шляхом внеску коштів в касу, то Д50 К73 - надійшла в касу організації сума по знесенню шкоди по недостачу. У будь-якому випадку при погашенні збитку визнається дохід у вигляді компенсувати винною особою торговельної націнки Д98 К91. Якщо віннового особи немає, то робиться запис Д91 К94 на суму недостачі понад норми природного убутку, віднесену за рахунок організації
В організаціях, що мають широкий асортимент товарів, часто зустрічається ситуація, коли в результаті інвентаризації виявляється пересортиця товарів. Пересортиця - поява надлишків одного сорту і недостачі іншого сорту товарів одного і того ж найменування. п.5.3 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (затв. Наказом Мінфіну №49) може бути допущений взаємний залік надлишків і нестач, що утворилися в результаті пересортиці. Однак, такий залік можливий тільки при дотриманні умов:
1. Виявлені надлишки і нестачі утворились за один і той же період
2. Надлишки і недостача у одного і того ж матеріально відповідальної особи
3. Залік можливий відносно товарів одного і того ж найменування і рівної кількості
Якщо після проведення заліку нестач надлишками з пересортиці, вартість товарів, яких все ще перевищує вартість надлишків, різниця - на винну особу. Якщо винні особи не встановлені, то різниця розглядаються як наднормативні і списуються в Д91
В результаті інвентаризації на складі організації - недостача 50 кг борошна вищого гатунку за ціною 12 р. / Кг. на загальну суму 600 руб. і надлишок борошна 1 сорту 100 кг за ціною 8 р. / кг. Керівник приймає рішення про залік нестач надлишками. Остаточний надлишок борошна 1 сорту приймається до обліку за ринковою ціною 8,3 р. / Кг. В результаті заліку недостачі 50 кг борошна вищого гатунку (зарахування проводиться за натуральними показниками.) За ціною 12 р. / Кг. надлишками борошна 1 гатунку за ціною 8 р. / кг. отримано перевищення вартості недостачі над надлишками в сумі 200 р. (50 кг. * (12р. / Кг.-8р / .кг)), яке віднесено на винну особу. Остаточний надлишок борошна 1 сорту в кількості 50 кг приймається до обліку на суму 415 р. (50 кг * 8,3 р. / Кг.). записи:
Д94К41 - 200 - відображено перевищення недостачі над надлишками
Д94К68 - 20 - відновлено ПДВ, що відноситься до суми перевищення нестачі над надлишком
Д41К91 - 415 - прийняті до обліку надлишки борошна 1 сорту після заліку
Д73К94 - 220 - недостача віднесена на винну особу
Д70К73 - 220 - недостача утримана із заробітної плати працівника
У податковому обліку виявлені під час інвентаризації надлишки оприбутковуються за ринковою ціною (п. 20 ст. 250 НК РФ). Що стосується нестач, їх вартість зменшує оподатковуваний прибуток в 2х випадках: 1) недостача знаходиться в межах норм природних втрат, затверджених урядом (пп. 2, п.7, ст. 254 НК РФ) 2) розкрадання, винні особи якого не встановлені ( пп. 5, п. 2, ст. 265 НК РФ) факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений, на думку Мінфіну потрібно для цього отримати завірену копію Постанови про припинення попереднього слідства через відсутність особи (Лист МФ 20.06.11 №03 -03-06 / 1/365) Тоді недостачу можна прийняти на повну вартість Рахунки ь.
У НК РФ немає поняття пересортиці, не передбачена можливість заліку між надлишками і недостачами. Тим часом, прецеденти рішення арбітражних судів, які передбачають взаємний залік нестач та надлишків є. Постанова ФАС московського округу від 11. 03.09 № КА-А40 / 1255-09. Відповідно до п. 25 ПБО 5, матеріальні запаси, які застаріли, повністю або частково втратили початкові якості, ринкова вартість яких знизилася, відображаються в бух балансі за вирахуванням резерву під зниження вартості. Резерв утворюється за рахунок фінансових результатів на величину різницю між поточною ринковою вартість та фактичною вартістю, якщо остання вище. Інструкція щодо застосування плану рахунків встановлює, що рахунок 14 використовується при створенні резервів під зниження вартості товарів і продукції. Освіта резерву відображається записом Д91 К14