Катерина Колеснікова,
Радник державної цивільної служби РФ 3 класу
Спеціально для компанії «Такском»
Уточнена декларація в обов'язковому порядку подається з будь-якого податку в разі, коли платник податків самостійно виявив у раніше поданій декларації помилку, яка призвела до заниження суми податку до сплати, а також при застосуванні платником податків спрощеної системи оподаткування, у разі якщо організація продала основний засіб до закінчення терміну , встановленого п. 3 ст. 346.16 НК РФ. У всіх інших випадках і неточності у поданих даних подання уточненої податкової декларації є правом платника податків, але ніяк не його обов'язком.
Уточнена декларація подається за тією самою формою, по якій представлялася первісна декларація. У уточнену декларацію потрібно включити не тільки виправлені дані, а й всі інші показники, в тому числі і ті, які були спочатку коректні.
При цьому не варто забувати, що якщо допущена помилка призвела до заниження суми податку до сплати, а термін сплати вже пройшов, то перед тим, як подати уточнену декларацію, слід заплатити не тільки суму самої недоїмки (дельту між уточненими і початковими даними з податку) , а й суму нарахованих за відповідний період пенею. В іншому випадку, на платника податків буде накладено штраф в розмірі 20% від суми несплаченого в термін податку. Також можливо, що попередня сплата належних сум не зможе звільнити від відповідальності (якщо податковий орган виявить помилку раніше платника податків, або буде призначена виїзна податкова перевірка), Давайте розберемо конкретні ситуації, які можуть виникнути в дійсності.
Які є терміни для подачі уточнених декларацій?
На практиці широко поширена думка, що подати «уточненку» можна тільки за період, що не перевищує трирічний термін. Однак це не зовсім відповідає дійсності. Згідно п. 1 ст. 81 НК РФ при виявленні платником податків у поданій ним декларації недостовірних відомостей, а також помилок, що не приводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни в податкову декларацію і подати до податкового органу уточнену декларацію в порядку, встановленому в цій статті. При цьому уточнена податкова декларація, подана після закінчення встановленого терміну подачі декларації, які не вважається поданою з порушенням терміну. Однак відповідно до п. 7 ст. 78 НК РФ заяву про залік або повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми. якщо інше не передбачено законодавством РФ.
Таким чином, подача «уточненки» може бути здійснена за межами 3-річного терміну, а ось повернення надміру сплаченого податку можливий тільки в межах цього терміну. Дане правило застосовується і щодо повернення (заліку) зайво сплачених авансових платежів (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Таким чином, заява про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано платником податку протягом 3-х років, починаючи з дати фактичного подання податкової декларації за відповідний податковий період. але не пізніше терміну, встановленого для її подання до податкового органу (тобто термін може бути тільки більш раннім, ніж законодавчо встановлений). Дата фактичного подання податкової декларації підтверджується звітом оператора, через якого здається податкова звітність в електронному вигляді.
Визначаємо, чи загрожує нам відповідальність за виставу «уточненки»?
Законодавством заохочується намір платників податків (платників зборів, податкових агентів) самостійно виявляти допущені ними викривлення у звітності та усувати їх. Так, п. 3 і п. 4 ст. 81 НК РФ передбачають умови звільнення від податкової відповідальності при здачі «уточненки» до доплати, якщо дотримуються наступні умови:
- коли уточнена декларація подається після закінчення терміну подачі декларації, але до закінчення терміну сплати податку. за умови, що уточнена декларація була представлена до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом факту невідображення або неповноти відображення відомостей в податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки;
- коли уточнена декларація подається до податкового органу після закінчення терміну подачі податкової декларації та строку сплати податку, за умови, що одночасно виконуються наступні вимоги:
- уточнена декларація була представлена до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей в податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження належної до сплати суми податку, або про призначення виїзної податкової перевірки з цього податку за даний період;
- до подання уточненої декларації платник податків сплатив відсутню суму податку та відповідні їй пені.
В цілому все ясно і просто: перед тим як здати «уточненку» (після визначеного терміну) потрібно заплатити податок і пені або підтвердити, що суми переплати з відповідного податку вистачить покрити утворюється недоїмку, потрібно переконатися, що у відношенні вашої організації (індивідуального підприємця ) не призначена виїзна податкова перевірка (а не знати про це досить складно, так як податковий орган доводить до відома про таку подію завжди своєчасно і по всіх наявних у нього ресурсів), і ми отримуємо звільнення від штрафних санкцій . Здавалося б, все гранично зрозуміло, але що робити з туманним формулюванням «... до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей. ».
Наведемо ситуацію, коли вам можуть загрожувати штрафні санкції. Податковий орган в ході камеральної перевірки направив платнику податків вимога про подання пояснень і внесення виправлень, з якого явно слід, що інспекторами були виявлені якісь невідповідності, спотворення, помилки в декларації (наприклад, часто поширене явище - питання про невідповідність обсягу виручки за даними декларації з податку на прибуток і даними декларацій з ПДВ). Звичайно, така вимога не означає, що платник податків неодмінно повинен здати «уточненку», швидше за все поставлені запитання можна пояснити. Але якщо є розуміння, що показники в декларації дійсно потрібно виправити - потрібно «уточненка». І тоді питання про нарахування штрафних санкцій стане актуальним. При цьому якщо вже отримано акт камеральної перевірки, де виявлена відповідна помилка, то штрафних санкцій не уникнути. А ось якщо такий акт не отримано, то ситуація буде виглядати досить спірно, адже податковий орган напевно знав про допущену помилку, коли направляв відповідну вимогу про подання пояснень.
Як будуть розвиватися подальші події передбачити досить складно, все буде залежати від конкретних обставин справи.
У будь-якому випадку варто пам'ятати, що для притягнення до відповідальності, передбаченої ст. 122 НК РФ, необхідна наявність встановлених в ході проведення виїзної або камеральної податкової перевірки обставин, що свідчать про вчинення платником податків неправомірних дій будь-якої неправомірної бездіяльності, які спричинили незаконне заниження податкової бази по податку за певний податковий період, яке, в свою чергу, спричинило його несплату за цей період.
Як відіб'ється здача уточненої декларації на ході податкової перевірки?
Якщо уточнена декларація здається до закінчення проведення камеральної податкової перевірки за цей же період, то платнику податків необхідно врахувати наступне:
Якщо уточнена декларація здається до закінчення проведення виїзної податковий перевірки за період, що входить до складу перевіряється, то перевірку, звичайно, на це ніхто не закінчить, а ось наслідки будуть залежати від того, в який саме момент буде здана «уточненка». Самий безболісний варіант - здати «уточненку» під час проведення перевірки, тобто до того моменту, як платнику податків буде вручена довідка про проведену виїзної податкової перевірки. В такому випадку уточнені дані в обов'язковому порядку будуть враховані перевіряючими в результатах такої перевірки. Майте на увазі, що до здачі «уточнёнок» під час перевірок податковий орган ставиться з підвищеною увагою. Швидше за все в такому випадку буде поставлена вимога про подання документів і пояснень на суми уточнень. Запитані документи і пояснення повинні бути представлені протягом 10 робочих днів. Для підтвердження даних, внесених до податкової декларації, платник податків може додатково представити бухгалтерські довідки, виписки з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку та (або) інші документи, а також дати письмові пояснення в довільній формі за заданими питаннями, щоб підтвердити правомірність своєї позиції .
Незрозумілим залишається питання, що станеться, якщо уточнена декларація буде здана вже після перевірки. Наприклад, після того, як платник податків отримає Акт виїзної податкової перевірки або навіть Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Звичайно, говорити про те, що така «уточнёнка» буде проаналізована в ході перевірки не доводиться, адже перевірка буде вже закінчена. Таким чином, у податкового органу буде право на вибір одного з наступних дій:
- проведення додаткових заходів податкового контролю після проведення виїзної податкової перевірки (якщо ще не було винесено Рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення);
- призначення повторної виїзний податкової перевірки, предметом якої стануть саме уточнені дані по декларації;
- проведення камеральної податкової перевірки, якщо призначення виїзної перевірки вважатимуть за недоцільне.
Таким чином, будьте уважні! Майте на увазі, що подання уточненої декларації може ініціювати призначення виїзної податкової перевірки за коректований період, в т.ч. повторної. В рамках цієї повторної виїзної перевірки перевіряється період, за який представлена уточнена податкова декларація. При цьому норма абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ не виключає можливість проведення повторної виїзної перевірки уточнених податкових декларацій з податку на прибуток, в яких збільшена сума спочатку заявленого збитку.