Як відобразити в бухобліку і при оподаткуванні витрати організації на надання мобільного зв'язку співробітнику
С.В. Розгляну
заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії
На підставі цих правил організація може кваліфікувати ведення особистих переговорів як нанесення матеріального збитку і утримувати з працівників відповідні суми (ст. 232 ТК РФ).
При видачі сім-карт співробітників потрібно ознайомити з цими правилами під підпис.
Витрати на оплату послуг зв'язку включите до складу витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 і 7 ПБУ 10/99). У бухобліку розрахунки з оператором мобільного зв'язку відобразіть на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (Інструкція до плану рахунків).
Залежно від того, в якому підрозділі працює співробітник і які функції він виконує, нарахування витрат на мобільний зв'язок відобразіть проводкою:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44.) Кредит 60
- відображено вартість послуг мобільного зв'язку (на підставі документів, пред'явлених оператором зв'язку).
Оплату послуг мобільного зв'язку за безготівковим розрахунком відобразіть проводкою:
Дебет 60 Кредит 51
- оплачені послуги мобільного зв'язку.
Ситуація: як відобразити в бухобліку розрахунки з оператором мобільного зв'язку за допомогою карти експрес-оплати
Якщо організація розраховується з оператором зв'язку за допомогою карт експрес-оплати, в обліку потрібно показати різницю між реальною і номінальною вартістю карти. Як правило, такі карти набуває співробітник, який користується правом на використання мобільного зв'язку. При видачі авансу на покупку карти в обліку зробіть запис:
Дебет 71 Кредит 50
- видано аванс на покупку карти експрес-оплати (на підставі видаткового касового ордера).
Після того як карта буде активована і співробітник представить авансовий звіт, в обліку потрібно зробити дві проводки:
Дебет 60 Кредит 71
- оплачені послуги оператора мобільного зв'язку (на суму номінальної вартості карти);
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44.) Кредит 71
- відображені витрати, пов'язані з придбанням карти експрес-оплати (на різницю між реальною і номінальною вартістю карти).
Приклад відображення в бухобліку розрахунків з оператором мобільного зв'язку за допомогою карт експрес-оплати
Менеджер ЗАТ «Альфа» А.С. Кондратьєв включений до складу співробітників, що мають право на користування мобільним зв'язком за рахунок організації. Посадовою інструкцією Кондратьєва передбачено використання мобільного зв'язку для виконання службових обов'язків.
Після повернення з відрядження він доклав до авансового звіту використану карту і касовий чек на суму 520 руб.
В обліку бухгалтер організації зробив наступні записи:
Дебет 60 Кредит 71
- 500 руб. - оплачені послуги оператора мобільного зв'язку;
Дебет 26 Кредит 71
- 20 руб. - відображені витрати, пов'язані з придбанням карти експрес-оплати;
Дебет 71 Кредит 50
- 520 руб. - відшкодовано співробітнику перевитрата за авансовим звітом.
Крім службових організація може оплатити і особисті переговори співробітників. Якщо співробітники не відшкодовують ці витрати, включите їх до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99):
Якщо співробітники відшкодовують вартість особистих переговорів, зробіть проводку:
Вартість особистих переговорів, не відшкодована співробітниками, є їх доходом в натуральній формі (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація, з цього доходу потрібно розрахувати ПДФО. Суму податку удержите при виплаті працівникові будь-яких грошових сум (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Порядок розрахунку інших податків і внесків залежить від того, яку систему оподаткування застосовує організація.
Організація застосовує загальну систему оподаткування
Є аргументи, що дозволяють організаціям врахувати при оподаткуванні витрати на оплату послуг мобільного зв'язку без деталізованих рахунків. Вони полягають в наступному.
У внутрішніх документах організації закріпіть обов'язок співробітників складати звіти про службові дзвінки, скоєних протягом місяця за наданою мобільного зв'язку.
Такі звіти можна скласти на основі розшифровок, наданих оператором зв'язку. Кожен дзвінок, зазначений в розшифровці, співробітник повинен обґрунтувати. У цьому випадку податкова інспекція не зможе звинуватити організацію в непідтвердженість виробничого характеру витрат.
Якщо організація застосовує метод нарахування, то податкову базу зменшите в міру пред'явлення рахунків на оплату послуг оператора зв'язку або в останній день місяця (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Якщо організація застосовує касовий метод, витрати спишіть тільки після їх фактичної оплати оператору (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Ситуація: в який момент можна прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ, сплачений при придбанні карт експрес-оплати мобільного зв'язку для співробітників
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на послуги мобільного зв'язку. Організація застосовує загальну систему оподаткування
Внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань «Альфа» розраховує за тарифом 0,2 відсотка.
В обліку організації зроблені такі записи.
Дебет 19 Кредит 60
- 720 руб. - врахований ПДВ з послуг мобільного зв'язку;
Дебет 60 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
- 4720 руб. - зарахована сума передоплати;
Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 77 руб. (590 руб. × 13%) - нарахований ПДФО з вартості особистих дзвінків співробітників;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР за страхової частини трудової пенсії»
- 118 руб. (590 руб. × 20%) - нараховані пенсійні внески на фінансування страхової частини трудової пенсії співробітників;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР по накопичувальної частини трудової пенсії»
- 35 руб. (590 руб. × 6%) - нараховані пенсійні внески на фінансування накопичувальної частини трудової пенсії співробітників;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 18 руб. (590 руб. × 3,1%) - нараховані внески на медичне страхування в ФФОМС з вартості особистих переговорів співробітників;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ТФОМС»
- 12 руб. (590 руб. × 2%) - нараховані внески на медичне страхування в ТФОМС з вартості особистих переговорів співробітників;
Дебет 91-2 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС з внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань»
- 1 руб. (590 руб. × 0,2%) - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань з вартості особистих переговорів співробітників.
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 118 руб. (590 руб. × 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання з витрат, які не зменшують оподатковуваний прибуток.
Невитрачена сума авансу в розмірі 280 руб. (5 000 руб. - 4720 руб.) Зараховується в рахунок оплати послуг мобільного зв'язку в наступному місяці.
Щоб врахувати витрати при розрахунку податку на прибуток, вони повинні бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуація: чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати вартість карт експрес-оплати мобільного зв'язку, придбаних для співробітників. Організація самостійно уклала договір з оператором стільникового зв'язку
Так можна. Але такі витрати повинні бути економічно обгрунтовані і документально підтверджені (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Витрати на послуги зв'язку зменшують оподатковуваний прибуток у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ситуація: чи можна при розрахунку податку на прибуток врахувати комісію за внесення грошей на рахунок оператора мобільного зв'язку через термінал
Організація застосовує спрощенку
Податкову базу організацій на спрощеній системі, які сплачують єдиний податок з доходів, витрати на оплату послуг мобільного зв'язку не зменшують (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Організація платить ЕНВД
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази витрати на оплату послуг мобільного зв'язку не впливають.
Організація поєднує загальну систему оподаткування і ЕНВД
Суму ПДВ, виділену в рахунку-фактурі оператора мобільного зв'язку, також потрібно розподілити. Розподіліть ПДВ пропорційно частці операцій, оподатковуваних цим податком. Частку операцій, оподатковуваних ПДВ, визначте виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг, майнових прав) в загальному обсязі відвантаження за податковий період. Такий порядок передбачений в пункті 4 статті 170 Податкового кодексу РФ.
ПДВ, який можна прийняти до відрахування, розрахуйте за формулою:
ПДВ, який можна прийняти до відрахування = ПДВ, пред'явлений постачальником (виділений в рахунку-фактурі оператора мобільного зв'язку) × Вартість відвантажених за квартал товарів (робіт, послуг, майнових прав), реалізація яких оподатковується ПДВ
Загальна вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав), відвантажених за квартал
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» продає товари оптом і в роздріб. За оптовими операціями організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). Роздрібна торгівля переведена на ЕНВД.
Податок на прибуток «Гермес» нараховує щомісяця. В обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно виручці за кожен місяць звітного (податкового) періоду.
Щоб розподілити витрати між двома видами діяльності організації, бухгалтер «Гермеса» зіставив доходи по оптовій торгівлі із загальним обсягом товарообігу.
Суму ПДВ, яку можна прийняти до відрахування, бухгалтер «Гермеса» зможе визначити за підсумками I кварталу.