За своїм економічним змістом доходи бюджету становлять фінансові відносини, що виникають між державою (органами місцевого самоврядування), господарюючими суб'єктами та громадянами в процесі формування та виконання відповідного бюджету. При цьому формою прояви таких фінансових відносин служать різні види податкових і неподаткових платежів юридичних і фізичних осіб до бюджетів бюджетної системи РФ.
Доходи бюджету - надходять в бюджет кошти, за винятком коштів, які відповідно до БК джерелами фінансування дефіциту бюджету.
До доходів бюджетів належать податкові доходи, неподаткові доходи і безоплатні надходження (в тому числі міжбюджетні трансферти).
При цьому до неподаткових доходів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації, перш за все, відносяться доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, доходи від його продажу, а також доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами. Б структуру неподаткових доходів бюджетів також входять грошові стягнення (штрафи), конфіскації, компенсації і засоби, отримані на відшкодування шкоди, заподіяної Російської Федерації, суб'єктам РФ і муніципальних утворень.
До безоплатним надходженнях, що зараховуються до доходів бюджетів, відносяться дотації, субсидії, субвенції та інші міжбюджетні трансферти з інших бюджетів бюджетної системи РФ, а також безоплатні надходження від фізичних та юридичних осіб, міжнародних організацій та урядів іноземних держав, в тому числі добровільні пожертвування.
Однак домінуюче становище в структурі доходів бюджетів займають податкові доходи, до яких відносяться доходи від передбачених законодавством РФ про податки і збори федеральних податків і зборів, у тому числі від податків, передбачених спеціальними податковими режимами, регіональних і місцевих податків, а також пені і штрафів за ним.
Згідно з Конституцією РФ встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації знаходиться в спільному веденні Російської Федерації і її суб'єктів.
Статтею 57 Конституції РФ наказано, що кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори.
У НК поняття податку та збору визначені в такий спосіб.
Податок - це обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Збір - це обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).
У 1776 р Адамом Смітом у роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів» були сформульовані чотири основні принципи оподаткування:
1) податки повинні бути загальними, тобто до участі в їх сплаті повинні залучатися всі фізичні і юридичні особи, які живуть або працюють в даній країні;
2) податки повинні бути рівномірними, тобто розподілити податки потрібно виходячи з платіжної спроможності кожного;
3) потрібно завжди прагнути до мінімізації витрат по стягненню податків, щоб населення якомога менше переплачувало понад те, що дійсно залишається в розпорядженні держави на покриття його витрат;
4) податки повинні стягуватися в найбільш зручною для платників формі, тобто при виборі місця, часу і способу сплати податків повинні бути враховані інтереси платника.
Принципи, викладені Адамом Смітом, відображені в основних засадах законодавства про податки і збори в Російській Федерації, викладених в ст. 3 НК:
1) кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку;
2) не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу;
3) податки і збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав;
4) не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій;
5) ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими НК ознаками податків або зборів, не передбачені НК або встановлені вином порядку, ніж це визначено Н К;
6) при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити;
7) всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).
Система податків і зборів Російської Федерації
Федеральні податки і збори:
- Податок на додану вартість
- акцизи
- Податок на доходи фізичних осіб
- Податок на прибуток організації
- Податок на видобуток корисних копалин
- Державне мито
- Водний податок
- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів
Регіональні податки:
- Податок на майно організацій
- Транспортний податок
- Податок на гральний бізнес
Місцеві податки:
- Земельний податок
- Податок на майно фізичних осіб
Спеціальні податкові режими:
- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників
- Спрощена система оподаткування
- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності
- Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції
- Патентна система оподаткування
Як видно з наведеної таблиці, податкова система РФ налічує цілком обмежений перелік податків і зборів, що діє на всій території РФ і дозволяє в повній мірі здійснювати їх ефективне адміністрування.
В ході проведеної податкової реформи були скасовані податки на користувачів автомобільних доріг, придбання автотранспортних засобів, на операції з цінними паперами, податок з продажів, збір на потреби освітніх установ і деякі інші. В єдиному транспортний податок були об'єднані існуючі раніше податок на окремі види транспортних засобів і податок на власників автотранспортних засобів.
Основи податкової системи РФ, що діють в даний час, були сформовані в чому з урахуванням кращої світової практики в області податкової політики. Ставки практично всіх податків в Росії в даний час представляються досить розумними. Разом з тим очевидно, що податкова система повинна буде вдосконалюватися як з позицій спрощення процедури сплати податків з боку платників податків, так і з позицій підвищення ефективності функціонування всієї системи податкового адміністрування.
Необхідні послідовні дії щодо запобігання спроб ухилення від сплати податків. Податкове навантаження сприймається болісніше сумлінними платниками податків, коли інші, що працюють в тих же економічних умовах, ухиляються від сплати податків. Справа не тільки в недоотримання бюджетом доходів, які могли б бути використані в інтересах суспільства, а й у нерівності умов економічної діяльності.
Уряд РФ має вжити конкретних заходів протидії ухиленню від сплати податків, виходячи з того, що при збільшенні в результаті здійснення цих податкових заходів податкових доходів можуть бути прийняті рішення про зниження існуючої податкового навантаження.
З метою скорочення невиправданих адміністративних витрат платників податків слід забезпечити спрощення податкового обліку і можливість використання документів бухгалтерського обліку при підготовці та поданні податкової звітності.
Також в частині заходів податкового стимулювання планується внесення змін до законодавства про податки і збори за наступними напрямками:
1) підтримка інвестицій і розвитку людського капіталу;
2) вдосконалення оподаткування при операціях з цінними паперами і фінансовими інструментами термінових угод, а також інших фінансових операціях;
3) вдосконалення спеціальних податкових режимів для малого бізнесу;
4) розвиток Процедура взаємного узгодження в податкових відносинах.
Розмежування податків (податкових повноважень) і дохідних джерел між органами влади різних рівнів має базуватися на таких принципах:
- стабільність поділу доходів між рівнями бюджетної системи на основі єдиних принципів і підходів, що забезпечує зацікавленість органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування у формуванні сприятливих умов для економічного розвитку і нарощування податкового потенціалу відповідних територій;
- власні доходи бюджетів кожного рівня повинні бути основним ресурсом для ефективної реалізації закріплених за ними видаткових повноважень, включаючи вирівнювання бюджетної забезпеченості регіонів і муніципальних утворень;
- податкові повноваження органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування не повинні обмежувати переміщення капіталів, робочої сили, товарів і послуг, а також дозволяти експортувати податковий тягар в інші регіони і муніципальні освіти;
- розмежування податкових повноважень і дохідних джерел має в основному орієнтуватися на вертикальне (між рівнями бюджетної системи), а не горизонтальне (між регіонами і муніципальними утвореннями) бюджетне вирівнювання;
- кожному муніципальному освіті повинен бути гарантований мінімальний норматив (в залежності від типу або рівня муніципального освіти) відрахувань від податків, надходження від яких підлягають відповідно до федерального законодавства поділу між регіональними і місцевими бюджетами відповідного рівня.
У складі доходів бюджетів також виділяються власні доходи бюджетів, до яких відносяться:
- податкові доходи, що зараховуються до бюджетів відповідно до бюджетного законодавства РФ н законодавством про податки і збори;
- неподаткові доходи, що зараховуються до бюджетів відповідно до законодавства РФ, законами суб'єктів РФ і муніципальними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень;
- доходи, отримані бюджетами у вигляді безоплатних надходжень, за винятком субвенцій.
Власні доходи бюджету суб'єкта РФ формуються за рахунок:
- доходів від регіональних податків і зборів;
- доходів від федеральних податків і зборів;
- безоплатних перерахувань з бюджетів інших рівнів, в тому числі за рахунок дотацій з Федерального фонду фінансової підтримки суб'єктів РФ, інших коштів фінансової допомоги з федерального бюджету та інших безоплатних перерахувань;
- доходів від використання майна суб'єкта РФ;
- частини прибутку державних унітарних підприємств, майно яких перебуває у власності суб'єкта РФ, що залишається після сплати податків і зборів та інших обов'язкових платежів, в розмірі, що встановлюється законами суб'єкта РФ, і доходів від надання казенними установами суб'єкта РФ платних послуг;
- штрафів та інших надходжень відповідно до федеральними законами та прийнятими відповідно до них законами та іншими нормативно-правовими актами суб'єкта РФ.
Склад власних доходів бюджету суб'єкта РФ може бути змінений відповідно до федеральним законом тільки в разі зміни повноважень органів державної влади суб'єкта РФ і (або) зміни системи податків і зборів Російської Федерації.
До бюджету суб'єкта РФ також зараховуються субвенції з федерального бюджету на здійснення делегованих (переданих) повноважень.
Перелік регіональних податків і зборів та повноваження органів державної влади суб'єкта РФ по їх встановленню, зміни та скасування встановлюються законодавством РФ про податки і збори.
До власних доходів місцевих бюджетів належать:
- кошти самооподаткування громадян;
- доходи від місцевих податків і зборів;
- доходи від регіональних податків і зборів;
- доходи від федеральних податків і зборів;
- безоплатні надходження з інших бюджетів бюджетної системи РФ, включаючи дотації на вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень, субсидії та інші мсжбюджстнис трансферти та інші безоплатні надходження;
- доходи від майна, що знаходиться в муніципальній власності;
- частина прибутку муніципальних підприємств, що залишається після сплати податків і зборів та здійснення інших обов'язкових платежів, в розмірах, що встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципального освіти, і частина доходів від надання органами місцевого самоврядування та казенними муніципальними установами платних послуг, що залишається після сплати податків і зборів;
- штрафи, встановлення яких у відповідності з федеральним законом віднесено до компетенції органів місцевого самоврядування;
- добровільні пожертвування;
- інші надходження відповідно до федеральними законами, законами суб'єктів РФ і рішеннями органів місцевого самоврядування.
Склад власних доходів місцевих бюджетів може бути змінений федеральним законом тільки в разі зміни переліку питань місцевого значення та (або) зміни системи податків і зборів Російської Федерації.
В доходи місцевих бюджетів також зараховуються субвенції, що надаються на здійснення органами місцевого самоврядування окремих державних повноважень, переданих їм федеральними законами і законами суб'єктів РФ.
Під засобами самооподаткування громадян розуміються разові платежі громадян, які здійснюються для вирішення конкретних питань місцевого значення.
Перелік місцевих податків і зборів та повноваження органів місцевого самоврядування по їх встановленню, зміни та скасування встановлюються законодавством РФ про податки і збори.
До питань місцевого значення муніципального освіти належить встановлення, зміна та скасування місцевих податків і зборів відповідного муніципального освіти (муніципального району, міського округу, поселення).
Доходи від місцевих податків і зборів зараховуються до бюджетів муніципальних утворень за податковими ставками, встановленими рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також за нормативами відрахувань.