Тема 3 Проведення контрольно-ревізійної роботи
Ревізійна робота складається з наступних етапів:
• підготовка до проведення ревізії;
• проведення ревізії відповідно до програми;
• підготовка і оформлення результатів ревізії;
• реалізація матеріалів ревізії;
• контроль за виконанням рішень за результатами ревізії.
У відповідності з термінами, передбаченими планом, руково-ник ревізуючого органу завчасно (за 3 5 днів до початку ревізії) призначає наказом комплексну або некомплексну ре-візію діяльності підприємства. У наказі вказуються повне найменування ревизуемого підприємства, вид ревізії, період, за ко-торий проводиться ревізія, термін проведення ревізії, склад ревізії-ційної групи і в тому числі керівник групи. На підставі при-каза кожному члену ревізійної групи виписується командира-вочной посвідчення із зазначенням мети відрядження. Перевірка проводиться на підставі розпорядження керівника контролюючого органу. завіреного печаткою або оформленого на фірмовому бланку.
Перед виїздом на підприємство, що перевіряється ревізор повинен провести підготовчу роботу, свя-занную з вивченням даного підприємства, підготовкою програми і плану проведення ревізії. При цьому вивчаються нормативні акти, ка-сающіеся особливостей діяльності об'єкта, що перевіряється.
На підставі завдань, поставлених перед ревізією, і вивчення матеріалів, що характеризують господарсько-фінансову діяч-ність підприємства, що перевіряється, керівник ревізійної груп-пи (ревізор) складає програму ревізії. Програма включає перелік основних питань, що підлягають перевірці, період, за кото-рий повинна бути проведена ревізія, і використовувані способи і при-еми контролю. Вона складається при проведенні комплексних, тематичних і позапланових ревізій. У програму не слід включати второсте-пінні питання. Це призводить до втрати часу і відволікає від про-перевірки основних питань. Питання повинні бути сформульовані чітко і ясно, вони повинні охопити найважливіше і суттєве для даної ревізії.
При складанні робочого плану слід мати на увазі, що необ-ходимо зарезервувати приблизно три дня для складання акта ревізії та додаткової перевірки фактів в зв'язку з запереченнями посадових осіб, а також для доповіді результатів ревізії адміні-ністрації ревизуемого підприємства.
Про призначення планової перевірки перевіряється суб'єкт повинен бути письмово повідомлений не пізніше ніж за 10 робочих днів до початку її проведення (надсилається повідомлення про проведення перевірки). Перед початком проведення перевірки перевіряючий (керівник перевірки) зобов'язаний пред'явити перевіряється суб'єкту або його представнику службове посвідчення, припис на проведення перевірки, а також внести необхідні відомості в книгу обліку перевірок. Після цього проводиться перевірка касової готівки (інвентаризація кас-си). При відсутності касира приміщення каси опечатується.
Керівник ревизуемого підприємства має таке приміщення, транспорт.
Коли є відомості, сигнали про розкрадання матеріальних цінностей або порушення правил їх відпустки, ревізію слід починати з інвентаризації товарно-матеріальних цінностей.
Керівник ревизуемого підприємства видає розпорядження, згідно з яким працівники зобов'язані пред'являти на вимогу ревізора грошові кошти і товарно-матеріальні цінності для їх фактичної перевірки, а також первинні документи, облікові регістри, звіти, кошториси, службове листування та інші документи; давати в усній і письмовій формі необхідні пояснення та довідки; своєчасно вживати необхідних заходів для устране-ня виявлених недоліків і порушень та т.д. При проведенні комплексної ревізії керівник підприємства зобов'язаний скликати со-мовлення з керівниками відділів, служб і структурних подразде-лений, на якому керівник ревізійної групи представляє всіх її членів, повідомляє про мету, завдання та програму ревізії.
Ревізор повинен оповістити працівників ревізується підпри-ку про початок ревізії і її терміни.
Проведення документальної ревізії має передувати обстеження ревизуемого підприємства. Для цього ревізійна група (ревізор) вивчає розміщення апарату управління, окремих-них служб, цехів та інших структурних підрозділів, місця збер-ня обладнання та товарно-матеріальних цінностей, під'їзні шляхи і т.п.
Ревізійне обстеження є першим етапом перевірки безпосередньо на місці, і воно дозволяє членам ревізійної групи (ревізору) встановити недоліки в роботі підприємства і окремих його служб, в зберіганні і використанні обладнання, техніки, матеріальних цінностей та інших об'єктів контролю.
Контрольні інвентаризації проводяться, як правило, на початку ревізії. Разом з тим вони широко застосовуються і в ході її осущес-твленія, коли виявляються ті чи інші порушення, недоліки або розбіжності в документальних даних і виникає необхідність у використанні даного прийому фактичного контролю.
До початку проведення документальної ревізії слід ознайо-митися з станом бухгалтерського обліку. Якщо є відставання в обліку, то керівник ревізійної групи (ревізор) спільно з керівником і головним бухгалтером ревізується підприємства повинен намітити заходи щодо його ліквідації.
Після проведення підготовчої організаційної роботи на підприємстві ревізор приступає до безпосередньої ревізії, в ході якої застосовуються методи і прийоми документального і фактичного контролю.
Організація ревізії на підприємстві включає наступні етапи:
- встановлення ділового контакту (ревізійна група представляється керівнику ревізується господарства, керівник дає вказівку про надання приміщення);
- оповіщення - широкий розголос проведеної ревізії на підприємстві;
- проведення інвентаризації касової готівки;
- загальне ознайомлення з об'єктами контролю (вивчення підприємства, його розташування, структурного складу, системи управління, документообіг, місця зберігання грошових коштів і матеріальних цінностей;
- власне ревізія або перевірка;
- визначення розмірів матеріальних збитків;
- документальне оформлення результатів.
- обговорення результатів ревізії
- контроль за виконанням рішень, прийнятих за матеріалами ревізії.
При проведенні документальних ревізій виробничо-фінансової діяльності перевіряються наступні питання:
1. Обгрунтованість основних планових показників.
2. Виконання плану за основними показниками і причини відхилень.
3. Законність, доцільність і достовірність здійснення операції згідно первинних документів.
4. Відповідність даних обліку з даними первинних документів.
5. Зіставлення даних різних документів, що відносяться до взаємопов'язаним операціям
6. Достовірність звітних даних, виявлення приписок в звітах.
7. Використання фонду заробітної плати, правильність застосування тарифних ставок і розцінок.
8. Стан збереження та використання основних фондів.
9. Стан збереження та використання тварин.
10. Виконання планів капвкладень.
11. Стан внутрішньогосподарського контролю.
12. Відволікання коштів на цілі, не пов'язані з розвитком сільськогосподарського виробництва.
Для систематизації матеріалів ревізії ревізор повинен мати робочий зошит, в якій реєструються розкриті факти нару-шений, зловживань і інші недоліки в роботі підприємства.
На наступних етапах ревізійного процесу оформляються матеріали ревізії, реалізуються матеріали ревізії і організовується контроль за виконанням рішень, прийнятих за результатами ревізії.