Акциз - це непрямий податок, що стягується з платників податків, які виробляють і реалізують підакцизну продукцію, але фактично його сплата перекладається на покупця.
Акциз - індивідуальний податок на окремі види і групи товарів, що входять до спеціального переліку.
У минулих століттях система акцизу мала всеосяжний характер. Так, в Англії в XVIII столітті налічувалося близько 200 видів акцизу.
Акцизами вУкаіни завжди оподатковувалися деякі дефіцитні товари або окремі види таких товарів, без яких громадяни обійтися не могли і тому були змушені їх купувати, незважаючи на стягування акцизів. У різний час це були абсолютно різні товари.
Наприклад, до революції вУкаіни існували тютюновий, сірникову, нафтової і цукрові акцизи. І оскільки це були товари масового особистого або промислового споживання, за рахунок такого оподаткування бюджет української імперії отримував 61% всіх доходів. У 20-ті роки, на зорі радянської влади, акцизами обкладалися сіль, цукор, гас і сірники - в злиденній країні брати податки було більше ні з чого.
В СРСР акциз використовувався в період нової економічної політики, що обумовлювалося гострою потребою держави в грошових коштах. Платниками акцизу були переважно державні підприємства. Система акцизу була скасована податковою реформою 1930-1931 рр.
Разом з ПДВ вони замінили податок з обороту на окремі види товарів. При цьому белоукраінскіе акцизи орієнтувалися не стільки на міжнародну практику і досвід акцизного оподаткування, скільки на попередню практику податку з обороту. Головними критеріями для віднесення тих чи інших груп товарів до підакцизних, були порівняно високі ставки податку з обороту в попередні роки.
Тому до числа підакцизних, крім традиційних товарів, були віднесені: килими і кришталь, ікра і рибні делікатеси, шоколад і автомобільні шини, хутряні вироби, одяг з натуральної шкіри. Досить швидко такий підхід показав свою недоцільність і в наступні роки список підакцизних товарів змінювався тільки в бік скорочення.
Товари, з яких стягуються акцизи, зазвичай мають загальної характерною рисою: попит на ці товари малоеластічен по відношенню до рівня доходу.
Акцизи були одним з перших податків, що вводяться в періоди економічної трансформації, оскільки цей податок відносно легко вводити і стежити за його сплатою. Ці адміністративні переваги є наслідком здатності податкових органів здійснювати контроль над фізичним обсягом певних товарів замість того, щоб покладатися на бухгалтерські книги для справляння податку.
Крім того, податок може давати значні доходи, особливо в розрахунку на одиницю адміністративних витрат, якщо перелік підакцизних товарів ретельно продуманий і включає лише обмежене коло товарів.
Акцизи є важливим джерелом податкових надходжень. Частка доходів, отриманих від акцизів, найбільш висока, завдяки відносній легкості їх збору та чіткому визначенню податкової бази.
Основними відмінностями акцизів від інших податків і обов'язкових платежів на споживання є:
по-перше, їх специфічна сфера застосування - споживання конкретного товару або групи товарів,
Якщо перше відрізняє акцизи від таких податків на споживання з широкою базою оподаткування, як ПДВ, то друге - від всіляких платежів і зборів за користування громадськими товарами або послугами (гербові збори, збори за перетин кордону і т.д.)
Існує три основних види акцизів, що поділяються залежно від функції, яку вони виконують.
До першої групи належать так звані традиційні акцизи - на алкоголь і тютюнові вироби. Стягнення цього виду акцизу переслідує дві основні цілі: обмеження споживання шкідливих для здоров'я продуктів і фіскальна.
До другої групи належать акцизи на пально-мастильні матеріали, які крім фіскальної функції виконують ще й роль платежу за користування автошляхами.
Третя група включає в себе акцизи на так звані люксові товари і, як правило, не має цілеспрямованої фіскальної функції.
Оподаткування акцизами певних товарів, що вважаються шкідливими, або асоціюються з негативними побічними явищами (тютюнові вироби та алкоголь, а також, наприклад, бензину і пального, споживання яких пов'язане із забрудненням атмосфери) може частково перешкодити їх споживання. Такі непрямі результати можуть стати додатковим ефектом від впровадження податку, проте більшість акцизів вводяться, як це і повинно бути, для отримання податкових надходжень.
Платниками акцизів визнаються:
фізичні особи, на яких відповідно до цього Кодексу, Митного кодексу Республіки Білорусь і (або) актами Президента Республіки Білорусь, міжнародними договорами Республіки Білорусь, покладено обов'язок зі сплати акцизів, які справляються при ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь.
Оподатковувані товари і ставки акцизів
Підакцизними товарами визнаються:
1. спирт етиловий ректифікований технічний;
2. алкогольна продукція;
3. нехарчова спиртовмісна продукція у вигляді розчинів, емульсій, суспензій, вироблених з використанням етилового спирту з усіх видів сировини, інших спиртовмісних продуктів;
4. пиво, пивний коктейль.
5. слабоалкогольні напої.
6. тютюнові вироби;
7. автомобільні бензини;
8. дизельне і біодизельне паливо;
Не визнаються підакцизними товарами:
1.спіртосодержащіе розчини з денатурує добавками, компонентами, що змінюють органолептичні властивості етилового спирту, дозволеними до застосування в Республіці Білорусь;
2. спиртовмісні лікарські засоби, дозволені до промислового виробництва, реалізації та медичного застосування на території Республіки Білорусь в порядку, встановленому законодавством;
3. коньячний і плодовий спирт, виноматеріал
4. дезінфікуючі засоби;
5. товари побутової хімії;
У Республіці Білорусь діють єдині ставки акцизів як для підакцизних товарів, вироблених на території Республіки Білорусь, так і для підакцизних товарів, що ввозяться на територію Республіки Білорусь і (або) реалізованих на території Республіки Білорусь.
Ставки акцизів можуть встановлюватися:
в абсолютній сумі на фізичну одиницю виміру підакцизних товарів (тверді (специфічні) ставки);
у відсотках від вартості підакцизних товарів або митної вартості підакцизних товарів, збільшеної на належні до сплати суми митних зборів (процентні (адвалорні) ставки).
Ставки акцизів по підакцизним товарам встановлюються згідно з додатком 1 до Податкового Кодексу
Об'єкти оподаткування акцизами
Об'єктами оподаткування акцизами визнаються:
1. підакцизні товари, вироблені платниками та реалізовані (передані) ними на території Республіки Білорусь;
2. ввезені на територію Республіки Білорусь підакцизні товари та (або) виникнення інших обставин, з наявністю яких цей Кодекс, Митний кодекс Республіки Білорусь і (або) акти Президента Республіки Білорусь, міжнародні договори Республіки Білорусь, що формують договірно-правову базу Митного союзу, пов'язують виникнення податкового зобов'язання зі сплати акцизів;
3. підакцизні товари, ввезені на територію Республіки Білорусь, при реалізації (передачі).
Підакцизні товари, ввезені на територію Республіки Білорусь, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів, не визнаються об'єктом оподаткування акцизами при реалізації (передачі) в разі, якщо за цими підакцизних товарів сплата акцизів проведена при їх ввезенні на територію Республіки Білорусь.
Факт сплати акцизів при ввезенні підакцизних товарів на територію Республіки Білорусь підтверджується:
податковим органом Республіки Білорусь - щодо підакцизних товарів, що ввозяться з держав - членів митного союзу, за винятком ввезення підакцизних товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками Республіки Білорусь;
митним органом Республіки Білорусь - щодо підакцизних товарів, що ввозяться на територію Республіки Білорусь з території держав інших, ніж держави - члени митного союзу, а також при ввезенні з території держав - членів митного союзу підакцизних товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками Республіки Білорусь;
Реалізацією (передачею) підакцизних товарів визнаються:
1. безоплатна передача підакцизних товарів, обмін за участю підакцизних товарів, передача (реалізація) підакцизних товарів платником своїм працівникам;
2. передача підакцизних товарів як предметів застави заставодавцем заставодержателю (кредитору) при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання, передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації, договором позики, договору оренди (фінансової оренди (лізингу));
3. передача платником зроблених ним підакцизних товарів для використання на власні потреби.
Давальницькою сировиною визнаються сировина, матеріали, продукція, передані їх власниками (власниками) без оплати іншим організаціям та індивідуальним підприємцям для виробництва підакцизних товарів шляхом переробки (доопрацювання), включаючи розлив. Давальницькою сировиною не є придбані і (або) вироблені сировину, матеріали, продукція, вартість яких врахована організацією або індивідуальним підприємцем у вартості робіт (послуг) з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини.
Звільняються від акцизів:
підакцизні товари при реалізації в магазинах безмитної торгівлі в зоні митного контролю, а також магазинах безмитної торгівлі для дипломатичних представництв і консульських установ іноземних держав, представництв та органів міжнародних організацій і міждержавних утворень;
транспортні засоби, ввезені організаціями та індивідуальними підприємцями на територію Республіки Білорусь, крім товарів, що ввозяться з держав - членів митного союзу, за переліком, затвердженим Президентом Республіки Білорусь, при їх реалізації;
спирт при його реалізації (відпуску) для виробництва лікарських засобів белоукраінскім організаціям, яким дозволено їх виробництво;
конфісковані і (або) безхазяйне підакцизні товари, підакцизні товари, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну власність, промисловій переробці під контролем уповноважених органів або знищення, при їх реалізації (передачі);
вироблені легкові автомобілі власного виробництва при реалізації протягом трьох років з 1-го числа місяця, наступного за місяцем набрання чинності угоди про умови виробництва легкових автомобілів, укладеного в установленому порядку з Міністерством промисловості Республіки Білорусь
Звільняються від акцизів при ввезенні на територію Республіки Білорусь:
транспортні засоби, за допомогою яких здійснюються міжнародні перевезення вантажів, пасажирів і багажу, а також предмети матеріально-технічного постачання і спорядження, паливо, продовольство та інше майно, необхідні для експлуатації транспортних засобів на час перебування в дорозі, в пунктах проміжної зупинки або придбані за кордоном в зв'язку з ліквідацією аварії (поломки) цих транспортних засобів;
товари, що переміщуються транзитом;
товари, що підлягають поверненню у власність держави відповідно до законодавства;
транспортні засоби в порядку, визначеному Президентом Республіки Білорусь
інші підакцизні товари в порядку і на умовах, що визначаються Президентом Республіки Білорусь.
При реалізації (передачі) підакцизних товарів, які звільнені від оподаткування акцизами, первинні облікові і (або) розрахункові документи виписуються без виділення сум акцизів і в них робиться запис або проставляється штамп «Без акцизів».
Підтвердженням фактичного вивезення підакцизних товарів за межі Республіки Білорусь (крім вивезення підакцизних товарів до держав - членів митного союзу) є наявність у платника:
контракту платника, укладеного з нерезидентом Республіки Білорусь, на підставі якого здійснюється реалізація (передача) підакцизних товарів;
копії завіреної особистою номерною печаткою посадової особи митного органу декларації на товари з відмітками митного органу про випуск підакцизних товарів
Платники, які здійснюють декларування митним органам товарів у вигляді електронного документа, подають до податкового органу одночасно з податковою декларацією (розрахунком) за акцизами інформацію про підтвердження вивезення підакцизних товарів за межі Республіки Білорусь у вигляді реєстру номерів електронних митних декларацій на товари, випущені відповідно до заявленої митною процедурою, із зазначенням дати і номера дозволу на вибуття товару за межі Республіки Білорусь.
Форма і порядок заповнення реєстру номерів електронних митних декларацій на товари, що є додатком до податкової декларації (розрахунку) щодо акцизів, затверджуються Міністерством з податків і зборів Республіки Білорусь.