Частина виплат і винагород, які мають ознаками об'єкта обкладання страховими внесками, ними не обкладається в силу прямої вказівки статті 9 Закону № 212-ФЗ.
База для нарахування страхових внесків визначається як різниця між сумою виплат застрахованій особі, що відносяться до об'єкта оподаткування, і сумою неоподатковуваних виплат (ч. 1 ст. 8 Закону № 212-ФЗ).
Розберемося, як бухгалтеру підготувати відомості індивідуального (персоніфікованого) обліку по людині, яка протягом звітного періоду працював в організації і за трудовим, і за цивільно-правовим договорам.
Відомості індивідуального (персоніфікованого) обліку страхувальник зобов'язаний подавати до органу ПФР по кожній особі, що працює у нього за трудовим або цивільно-правовим договором, на винагороду за яким нараховуються страхові внески. Про це йдеться в пункті 2 статті 11 та абзаці 2 пункту 2 статті 15 Федерального закону від 01.04.96 № 27-ФЗ «Про індивідуальному (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування» (далі - Закон № 27-ФЗ).
Які форми заповнювати
Відомості індивідуального (персоніфікованого) обліку на виконавців за цивільно-правовими договорами заповнюються в тому ж порядку, що і по працівниках, які працюють за трудовими договорами, але в разі об'єднання в одній особі одержувача оподатковуваних виплат слід врахувати деякі нюанси.
Форми СЗВ-6-1 і АДВ-6-3. Форму СЗВ-6-1 «Відомості про нараховані та сплачені страхові внески на ОПВ та страховий стаж застрахованої особи» страхувальник заповнює по кожній застрахованій особі, яка в звітному періоді:
- перебувала у відпустці без збереження заробітної плати;
- отримувала допомогу по тимчасовій непрацездатності;
- працювало в умовах, при яких у страхувальника виникає необхідність заповнення реквізитів «територіальні умови праці (код)», «особливі умови праці (код)», «обчислення страхового стажу», «умови для дострокового призначення трудової пенсії». Відповідний код страхувальник може вибрати з додатку № 1 до Інструкції, затвердженої постановою № 192п, далі - Інструкція № 192п).
У форму СЗВ-6-1 вносяться відомості про страхові внески, нараховані з винагород застрахованої особи за останні три місяці звітного періоду, а також про особливості страхового стажу та умов праці за цей період.
Відомості про нараховані страхові внески страхувальник подає на підставі даних бухгалтерського обліку, а відомості про страховий стаж - на підставі наказів та інших документів з обліку кадрів (п. 1 ст. 11 Закону № 27-ФЗ).
Форма СЗВ-6-1 супроводжується формою АДВ-6-3 «Опис документів про нараховані та сплачені страхові внески та страхового стажу застрахованих осіб, переданих страхувальником в ПФР».
Підстави для заповнення даних форм можуть виникнути і в разі роботи за трудовим договором, і в разі виконання завдання по цивільно-правовим договором.
Форма СЗВ-6-2 «Реєстру відомостей про нараховані та сплачені страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування і страховий стаж застрахованих осіб». У цій формі потрібно вказати відомості про нарахування страхових внесків з винагород тих застрахованих осіб, в тому числі виконавців за цивільно-правовими договорами, які в звітному періоді мали страхового стажу без перерв, виконували обов'язки за договором в звичайних (нормальних) умовах, що не дають право на оформлення дострокової пенсії.
Форми СЗВ-6-3 і АДВ-6-4. Форма СЗВ-6-3 «Відомості про суму виплат і інших винагород, нарахованих платниками страхових внесків - страхувальниками на користь фізичної особи» заповнюється один раз на рік на кожну застраховану особу (п. 73 і 74 Інструкції № 192п). Вона видається одночасно з відомостями за формами СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 і супроводжується формою АДВ-6-4 «Опис документів відомостей про суму виплат і інших винагород, нарахованих платниками страхових внесків - страхувальниками на користь фізичної особи».
У формі вказується сума виплат та інших винагород, нарахованих страхувальником на користь застрахованої особи за звітний календарний рік з розбивкою по місяцях в рублях і копійках. Окремо вказуються загальна сума виплат і сума виплат, на які нараховані страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування.
Якщо застрахована особа працює у страхувальника за трудовим договором і цивільно-правовими договорами, на нього за підсумками року заповнюються дві форми СЗВ-6-3: одна - за трудовим договором, друга - за цивільно-правовими договорами.
Якщо у співробітника немає можливості отримати довідку про суму заробітку у попереднього роботодавця, організація, призначає допомогу, за його заявою має направити запит в ПФР про надання відповідних відомостей на підставі відомостей персоніфікованого обліку в системі ОПС (ч. 7.2 ст. 13 Закону № 255- ФЗ).
Форма АДВ-6-2 «Опис відомостей, переданих страхувальником в ПФР» супроводжує кожну пачку документів з формами СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 і СЗВ-6-3. Пачка складається в цілому по організації і заповнюється в рублях і копійках.
Проблема з граничною сумою оподатковуваного бази
Оскільки перелік неоподатковуваних виплат для різних видів обов'язкового страхування відрізняється, база, з якої нараховуються страхові внески, в один фонд може досягти граничної величини раніше, ніж в інший.
В цьому випадку ПФР надасть ті відомості, які сформовані в системі персоніфікованого обліку.
Зведена інформація про те, які відомості і в якому порядку заповнювати, якщо застрахована особа встигло побувати у одного страхувальника і в ролі працівника, і в ролі виконавця за цивільно-правовим договором, представлена в таблиці нижче.
* Відомості формуються в цілому по фізичній ліцу.Сводная інформація про те, які відомості і в якому порядку заповнювати, якщо застрахована особа встигло побувати у одного страхувальника і в ролі працівника, і в ролі виконавця за цивільно-правовим договором, представлена в таблиці нижче.
** Відомості формуються окремо по виду договору.
Форму СЗВ-6-1 роботодавець не заповнює, так як М.І. Дудкін працює в звичайних умовах праці, що не припускають пільгового обчислення страхового стажу або дострокового призначення трудової пенсії.
При заповненні таблиці роботодавець покаже суми страхових внесків на страхову (16%) і накопичувальну (6%) частини трудової пенсії не з усієї суми винагороди М.І. Дудкіна за три місяці розрахункового періоду.
- 25 920 руб. (162 000 руб. × 16%) - на страхову частину трудової пенсії;
Фрагмент заповнення форми СЗВ-6-2 дивіться нижче.
У бланку, що відбиває нарахування за цивільно-правовими договорами, сума виплат та інших винагород, нарахованих на користь фізичної особи, складе 514 000 руб. а сума виплат, на яку нараховано страхові внески на ОПВ, - 512 000 руб.
Зразок заповнення форми СЗВ-6-3 за цивільно-правовими договорами:
У бланку, що відбиває нарахування за трудовим договором, сума виплат та інших винагород, нарахованих на користь фізичної особи, складе 128 000 руб. а графа для зазначення суми виплат, на яку нараховано страхові внески на ОПВ, залишиться незаповненою.
Зразок заповнення форми СЗВ-6-3 за трудовим договором дивіться нижче.
База для нарахування страхових внесків до ПФР за солідарною частини тарифу і програма перевірки електронної звітності
Страхові внески, що нараховуються за солідарною частини тарифу, не відображаються в особових рахунках застрахованих осіб і не беруть участь у формуванні пенсійного капіталу. Тому в формі СЗВ-6-3 не відбивається база для їх нарахування (суми, що перевищують 512 000 руб. В рік). Але формально реквізити бланка припускають, що страхувальник повинен вказати всі «суми виплат та інших винагород, нарахованих на користь фізичної особи, на які нараховані страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування». Якщо в СЗВ-6-3 вказати тільки оподатковуваний базу для цілей персоніфікованого обліку (до 512 000 руб. Включно), при відправленні звітності програма її перевірки може зафіксувати помилку.
Відповідальність за неподання відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку
Відповідальність за неподання відомостей у встановлений термін або подання неповних та (або) недостовірних відомостей встановлена частиною 3 статті 17 Закону № 27-ФЗ.