Податковий кодекс передбачає, що податок може бути сплачений в безготівковій формі, а також готівковими коштами (п. 4 ст. 58 НК РФ). Ніяких умов для застосування в кожній конкретній ситуації того чи іншого способу сплати податку не встановлено.
До відома. В силу ст. 861 ГК РФ розрахунки між юридичними особами проводяться в безготівковому порядку. Розрахунки між цими особами можуть здійснюватися також готівкою, якщо інше не встановлено законом. Безготівкові розрахунки проводяться через банки, інші кредитні організації, в яких відкриті відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено використовується формою розрахунків.
Положення гл. 4 "Представництво у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори" НК РФ допускають участь платника податків у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, через законного чи уповноваженого представника (п. 1 ст. 26).
Законними представниками платника податків-організації визнаються особи, уповноважені представляти її на підставі закону або її установчих документів (п. 1 ст. 27 НК РФ). Уповноваженим представником визнається фізична або юридична особа, уповноважена платником податків представляти його інтереси у відносинах з податковими органами (п. 1 ст. 29 НК РФ). Він здійснює свої повноваження на підставі довіреності, яка видається в порядку, встановленому цивільним законодавством РФ.
З пункту 1 ст. 45 НК РФ у взаємозв'язку з вищеназваними положеннями випливає наступне: за своїм змістом дана норма не перешкоджає участі платника податків у податкових правовідносинах як особисто, так і через представника. Однак представник платника податків повинен володіти відповідними повноваженнями або на підставі закону або установчих документів, або в силу довіреності, виданої в установленому ГК РФ порядку. При цьому саме представництво в податкових правовідносинах означає вчинення представником дій від імені та за рахунок власних коштів платника податків.
Отже, по правовим змістом відносин з представництва платіжні документи на сплату податку повинні виходити від платника податків та бути підписані ним самим, а сплата відповідних сум повинна проводитися за рахунок коштів платника податків, що знаходяться в його вільному розпорядженні, тобто за рахунок його власних коштів.
Цей висновок випливає також з положень п. 3 ст. 45 НК РФ, згідно з якими обов'язок по сплаті податку вважається виконаним платником податків з моменту пред'явлення в банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього грошового залишку на рахунку платника податків, а при сплаті податків готівковими коштами - з моменту внесення грошової суми в рахунок сплати податку в банк.
Таким чином, з метою належного виконання обов'язку зі сплати податку платник податків зобов'язаний самостійно (від свого імені і за рахунок власних коштів) сплатити відповідну суму податку до бюджету.
Саме так, на думку Конституційного суду, потрібно тлумачити поняття "самостійне виконання обов'язку зі сплати податку", назване в п. 1 ст. 45 НК РФ. При цьому втручання третіх осіб в процес сплати податку платником податків неприпустимо. Причини називаються наступні:
- перешкода результативному податкового контролю за виконанням кожним платником податків свого обов'язку зі сплати податку;
- створення вигідної ситуації для ухилення недобросовісних платників податків від законного обов'язку сплачувати податки шляхом невідображення на своєму банківському рахунку доходів, що надходять.
Згідно ст. 58 НК РФ сплата податку можлива як в безготівковій формі, так і готівкою грошовими коштами. Однак для організацій вибір останньої з названих форм сплати податку не є безперечним. Вища податкове відомство переконане, що грошові кошти, сплачені фізичною особою за юридичну особу, не можуть бути відображені інспекцією в рахунок сплати податкових платежів за організацію. ФНС пропонує допустимий компроміс: фізична особа має право перерахувати кошти на рахунок організації, а вже з нього вони можуть бути сплачені в бюджет (Лист N ДТ-4-1 / 22320 @). Інший спосіб сплати податків за організацію неприпустимий. Суди ж, навпаки, вказують, що на визнання обов'язки по сплаті податку виконаної не впливає форма оплати. А сама обов'язок може бути виконана як особисто платником податків, так і через його законного або уповноваженого ним представника.