У цьому матеріалі ми роз'яснимо, що робити, якщо придбано не 100%, а, припустимо, тільки 75% дочірньої компанії. Як в цьому випадку зрозуміти, який обсяг активів враховувати і як їх рахувати.
Використовуйте покрокові керівництва:
Що таке частка неконтролюючих акціонерів. Припустимо, материнська компанія набуває не 100, а лише 75% дочірньої компанії. Відповідно, вона має право контролю лише над 75%. Решта - 25% неконтролюючих акцій «матері» не належить, але належить вона так званим неконтролюючих акціонерів. Як бути в цьому випадку? Чи варто враховувати ці 25%? Відповідь - варто враховувати всі 100% активів і зобов'язань «дочки», тому що тільки порядкове складання індивідуальних звітностей «матері» і «дочки» в повному обсязі застосовується для консолідованої звітності.
Це загальне правило. Давайте подивимося на практиці, якими будуть поправки, якщо є неконтролюючих пакет акцій.
Припустимо, консолідація відбулася відразу після придбання, але з купили не 100, а 80% акцій за ціною справедливої вартості чистих активів «дочки». Таким чином, інвестиція в компанію Д - 80-відсоткова. Ми бачимо, що індивідуальної звітності «матері» проходить 184 тисячі доларів: 230 тисяч - актив дочірньої компанії, множимо на 80% і отримуємо 184 тисячі. Відповідно, коригування по виключенню інвестицій в дочірню компанію буде зроблена на суму цієї інвестиції, тобто на суму сплачених 80%.
Чим представлені ці інвестиції? Вони представлені активами «дочки». Правило порядкового підсумовування в цьому випадку не відміняється: ми через підрядник підсумовуємо інші активи материнської компанії та інші активи "дочки" - все 100%. Чому це так? Уявіть, що ви купили якийсь завод, але тільки 80% акцій. Як ми можемо виділити 80% того, що належить групі і 20% неконсолідованим звітності? Ми цього зробити не можемо, тому консолідуємо загальний комплекс придбаних активів і загальний комплекс придбаних зобов'язань «дочки».
Однак, як ви розумієте, купивши 80% акцій, материнська компанія не може претендувати на залишкову частку (20%) з точки зору отримання прибутку дочірньої компанії. Відповідно, виникає необхідність в середовищі розділу капіталів додатково виділити у частку чистих активів, яка нам не належить. В цьому випадку в розділі капіталів з'являється новий рядок - «частка неконтролюючих акціонерів» - цей рядок з'являється тільки на рівні консолідації і відображає ту частку чистих активів «дочки», на яку не має права материнська компанія.
Як її порахувати? Очевидно, що якщо вся дочірня компанія представляє 230 тисяч доларів, а ми володіємо тільки 80%, то 20% чистих активів групи не належить. Тому ми згорнуто показуємо ці активи і віддаємо їх частці неконтролюючих акціонерів. У нашому випадку розрахунок простий: оцінка чистих активів дочірньої компанії на дату консолідації, помножена на частку, нам не належить: 230 тисяч на 20% - отримуємо 46 тисяч. Це з'являється окремим рядком на консолідованому рівні. І той, хто потім читає консолідовану звітність, знає, що 46 тисяч доларів належить не групі, а третім особам - неконтролюючих акціонерів.
Таким чином ми з вами маємо через підрядник підсумовані інші активи. Дочірня і материнська компанії дали нам в цілому 400 тисяч доларів. Зобов'язання з матір'ю 50 + 0 = 50. Акціонерний капітал, як ми вже домовилися, є акціонерним капіталом групи. Групова НРП складається тільки з того прибутку, який заробила материнська компанія (дочка не встигла заробити), тому ми знімаємо 80 тисяч з дочки і показуємо тільки те, що заробила материнська компанія для групи і віддаємо частину чистих активів згорнуто, одним рядком нашим контролюючим акціонерам. Таким чином у разі, якщо ми з вами володіємо не 100% акцій дочки, правила порядкової повної консолідації не відміняються, але на консолідованому звіті буде чітко виділена з чистих активів сума, яка не належить групі - 46 тисяч доларів.
Методичні рекомендації з управління фінансами компанії
Читайте у другому півріччі