провідний радник відділу непрямих податків Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії
Розмову провела Катерина Валуєва. експерт з фінансового законодавства
Продаючи товар на експорт, організація може відшкодувати сплачений ПДВ. Для цього потрібно зібрати комплект підтверджують експорт документів і здати їх у встановлений Податковим кодексом термін до податкової інспекції разом з декларацією з ПДВ. Про те, які документи потрібно представити в різних випадках транспортування, нам розповіла Анна Лозова, провідний радник відділу непрямих податків Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії.
При наданні послуг з транспортування імпортованих в РФ товарів російська організація - перевізник для підтвердження нульової ставки ПДВ подає до податкової інспекції такі документи 1. договір на надання послуг, укладений з іноземними або російськими особами, а також копії транспортних, товаросупровідних чи інших документів з різними позначками російської митниці в залежності від виду транспорту та маршруту ввезення товарів в РФ.
Так, наприклад, при ввезенні товарів водним транспортом представляються копія коносамента, морської накладної або будь-якого іншого документа, що підтверджує факт прийому товару до перевезення.
Якщо ж товар ввозиться повітряним транспортом, то видаються копії вантажних накладних із зазначенням аеропорту навантаження, а при використанні автомобільного транспорту організація представляє в податкову інспекцію копію транспортного, товаросупровідного і (або) іншого документа з відміткою російської митниці, що підтверджує ввезення товару на територію РФ.
Якими документами повинна підтвердити експорт російська компанія, якщо товар був вивезений з Росії покупцем самостійно?
Перелік документів для підтвердження обгрунтованості застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів встановлений Податковим кодексом 2. У нього включені договір на поставку товарів, укладений з іноземною особою, митна декларація, а також копії транспортних, товаросупровідних документів. У зв'язку з цим якщо товар, який реалізується на експорт, вивозиться з РФ іноземним покупцем самостійно, то російському експортеру слід запитати у нього копії зазначених документів з метою їх подання до податкової інспекції для підтвердження нульової ставки ПДВ.
А як бути транспортної компанії, якщо на митниці не було проставлено штамп на товаросупровідних документах? З якого часу організація повинна обчислювати 180 днів на збір підтверджують експорт документів? Чи може податкова інспекція в цьому випадку не підтвердити експорт?
До позареалізаційних витрат відносяться витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування заподіяної шкоди 5. До того моменту, поки контрагент не зажадає сплати штрафу, а боржник його не визнає, сума пред'явленої санкції не включається до складу позареалізаційних витрат і доходів у сторін угоди. Якщо сторони відмовляться від пред'явлення санкцій, то доходів і витрат, що враховуються в податковому обліку, не виникає.
Товаросупроводжувальний документ, що подається в пакеті документів для підтвердження обгрунтованості застосування нульової ставки ПДВ, повинен містити відмітки російської митниці в разі, якщо це передбачено Податковим кодексом 3. Слід звернути увагу, що порядок проставлення таких відміток податковим законодавством не регулюється, а встановлюється нормативно-правовими актами митних органів.
Відсутність відміток митниці на транспортних, товаросупровідних чи інших документах може привести до відмови податкової інспекції у підтвердженні обґрунтованості застосування нульової ставки ПДВ.
У разі якщо проставлення відміток не передбачено нормами На¬логового кодексу 4 (наприклад, вивіз товарів з території РФ на територію держави - члена Митного союзу (далі - ТЗ)), то транспортні, товаросупровідні чи інші документи подаються до податкової інспекції без будь-яких відміток . При цьому 180 денний термін для подання документів при підтвердженні нульової ставки ПДВ обчислюється з дати оформлення вищевказаних документів.
Чи буде визнаватися експортом продаж російською компанією товару іноземній фірмі, якщо відвантаження здійснювалася зі складу продавця, що знаходиться в країні покупця?
Обкладення ПДВ за нульовою ставкою проводиться при реалізації товарів, поміщених у митний процедуру експорту 5. Таким чином, в торгових відносинах Росії з державами, які не є членами ТС, застосування нульової ставки ПДВ пов'язано з фактом приміщення реалізу¬емих товарів під митну процедуру експорту російської митницею .
Розглянемо ситуацію, коли передбачувані до реалізації товари вивозяться з РФ в митною процедурою тимчасового вивезення та розміщуються на консигнаційному складі на території іноземної держави. Надалі товар переоформляється в російській митниці і поміщається під митний процедуру експорту, а потім товар відвантажується іноземному покупцеві з консигнаційного складу. В цьому випадку російський продавець має право застосувати нульову ставку ПДВ.
Схожа ситуація - коли товар вивозиться з РФ в держава - член ТС і реалізується зі складу, що знаходиться на території цієї держави. Тоді ПДВ сплачується покупцем товарів - платником податків держави - члена ТС, а російський продавець застосовує нульову ставку ПДВ.
Анна Миколаївна, давайте розглянемо таку ситуацію. Російська компанія продає іноземній фірмі товар. При цьому завод російської компанії знаходиться в третій країні, звідти і відбувається відвантаження товару в країну покупця без заїзду в Росію. Чи буде така операція визнаватися експортом?
Об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів на території РФ 6. Податковим кодексом передбачено, що місцем реалізації товару визнається територія РФ у разі, якщо товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на її території 7.
Тому при реалізації російської організацією товару, що відвантажується з території іноземної держави, місцем реалізації такого товару територія Росія не визнається. А значить, ПДВ при здійсненні даної операції не обчислюється і рахунок-фактура продавцем товару при його відвантаженні не виставляти.
Як правильно вчинити російської організації, якщо вона продала іноземній фірмі товарів, які обкладаються в Росії за ставкою 0 відсотків, але не зібрала підтверджують експорт документи в термін? Чи потрібно нараховувати ПДВ на поставлений товар?
Нульова ставка ПДВ застосовується російськими компаніями при реалізації товарів на експорт за умови подання до інспекції пакета документів, що підтверджують обгрунтованість застосування даної ставки податку.
У разі якщо такий пакет документів не зібраний у встановлений 180 денний термін, то операція з реалізації товарів на експорт підлягає оподаткуванню за ставками 18 (10) відсотків.
При цьому податкова база при непідтвердженому експорті визначається на дату відвантаження товарів 8. Компанія також повинна надати уточнену декларацію за податковий період, на який припадає дата відвантаження товарів.
Що робити організації, якщо термін на проведення камеральної перевірки поданих документів закінчився, але податкова інспекція не винесла рішення ні про відшкодування ПДВ, ні про відмову у відшкодуванні експортного ПДВ?
Податковим кодексом встановлено обов'язок інспекції повідомити організації в письмовій формі про прийняте рішення про відшкодування (повністю або частково), про залік (повернення) суми ПДВ, яка підлягає відшкодуванню, або про відмову у відшкодуванні протягом п'яти днів з дня прийняття відповідного рішення 9.
Зазначене повідомлення може бути передано керівнику організації, його представнику особисто під розписку або іншим способом, подтвержда¬ющім факт і дату його отримання.
Якщо термін на проведення камеральної перевірки минув, а компанія не отримала повідомлення в письмовій формі про прийняте інспекцією вирішенні, то їй слід звертатися безпосередньо в саму інспекцію або до вищестоящого податкового органу з проханням про роз'яснення ситуації.
Чи може організація, що перейшла на ССО, відшкодувати ПДВ за експортною операцією, який був підтверджений вже після переходу фірми на «спрощенку»?
Для товарів, реалізованих на експорт, за якими передбачено застосування нульової ставки ПДВ, момент визначення податкової бази 10 - це останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакет підтверджуючих документів 11.
Також встановлено, що декларацію з ПДВ та документи, передбачені Податковим кодексом для підтвердження нульової ставки ПДВ, можуть представляти тільки платники цього податку 12. І тільки вони мають право зменшити загальну суму обчисленого ПДВ 13 на податкові відрахування 14 або відшкодувати з бюджету податок при застосуванні нульової ставки ПДВ 15.
А оскільки організації, які застосовують УСН, платниками ПДВ не визнаються 16. то і в розглянутій нами ситуації компанія, що реалізувала товар на експорт в період перебування на загальній системі оподаткування і перейшла на ССО до того моменту, коли був зібраний пакет встановлених Податковим кодексом документів, декларацію з ПДВ не представляє і суми ПДВ, пред'явлені їй при придбанні товарів (робіт, послуг), які використовуються для експортної операції, не відшкодовує.