З тих пір ця тема стала дуже актуальною і обговорюваної.
Даний закон спрямований на те, щоб утримати податки з прибутку іноземних компаній, контрольованих резидентами РФ, на користь російського бюджету, за законами Росії.
Росія не стала першою в цьому питанні, такого роду правила існують у багатьох державах, серед них Великобританія, Австралія, Канада, Ізраїль, Іспанія, Італія, США і багато інших. Закон не забороняє громадянам Росії володіти іноземними компаніями, оптимізувати з їх допомогою свій бізнес, але передбачає сплату податків до бюджету РФ.
Що змінилося
Почнемо з того, що в Податковому кодексі РФ з'явилося нове поняття «контрольована іноземна компанія» або КІК - це компанія, що не є податковим резидентом Росії, але певною частиною її акцій володіють резиденти РФ (фізичні або юридичні особи).
Іноземні структури без утворення юридичної особи також визнаються КІК, якщо вони підконтрольні резидентам РФ.
Законодавства деяких іноземних держав дозволяють створювати структури без утворення юридичної особи, це можуть бути партнерства, товариства, фонди, трасти та ін. Форми.
Контролюючими особами іноземної компанії визнаються фізичні або юридичні особи, які володіють більш ніж 25% акцій компанії.
Якщо ж іноземною компанією володіє група осіб, резидентів РФ (на приклад, подружня пара і їх неповнолітні діти), і сумарний відсоток їх участі перевищує 50%, то особа буде визнано контрольованим, якщо його особиста доля участі буде від 10%.
Особа не визнається контролюючим особою іноземної організації, якщо його участь в цій іноземній організації реалізовано через пряме і (або) опосередковане участь в одній або декількох публічних компаніях, які є російськими організаціями (пункт 4 ст. 25.13 НК РФ).
Дуже цікавий факт криється в п. 6 ст. 25.13 НК РФ!
А саме, що контролюючим особою організації може бути визнано і особа, яка відповідає ознакам, зазначеним вище, але здійснює контроль над організацією в своїх інтересах або в інтересах свого чоловіка і неповнолітніх дітей.
На практиці це означає, що про використання номінального сервісу знаємо не тільки ми з Вами. І якщо Пан Петров, як бенефіціар, підписує Генеральну довіреність від номінального директора або Трастову декларацію від номінального акціонера, і з яких-небудь причин копії (або навіть оригінали) цих документів потрапляють в руки відповідних органів, але Пана Петрова визнають контролюючим особою його іноземній компанії , не дивлячись на ретельні спроби приховати цей факт.
І якщо з країною установи іноземної компанії Пана Петрова буде Угода про обмін інформацією, то подача відповідного запиту і покарання Петрова за всією суворістю Закону - справа техніки.
Як контролюючі органи отримують інформацію?
Ми плавно перейшли до питання «Як податкові органи можуть отримувати інформацію про іноземні компанії, які контролюються громадянами РФ?».
Закінчу нашу історію з Паном Петровим, грунтуючись на своєму життєвому досвіді.
Можу дати 99,9% гарантії, що якщо контролюючі органи захочуть знайти будь - які документи по іноземним компаніям, то вони це зроблять в процесі перевірок офісів компаній, які займаються реєстрацією іноземних підприємств (офшорів).
Зрозуміло, що ні в одній поважаючої себе і своїх клієнтів компанії не повинні зберігатися паперові документи в офісі.
Але часто документи по Клієнтським компаніям потрібні для роботи юристам, перекладачам, менеджерам, які виставляють рахунки. І немає гарантії того, що, наприклад, перекладач, забуде або не встигне видалити з комп'ютера Довіреність по компанії, яку він перекладав, а саме його комп'ютер заберуть в якості речового доказу або «для перевірки».
Яка б не була серйозна компанія, якій Ви довіряєте установа іноземного підприємства, існує людський фактор.
І точно можу сказати, що якщо контролюючі органи будуть шукати неплатників податків через компанії і співробітників російських фірм реєстраторів - вони їх знайдуть, може, не багато, але знайдуть.
Тобто, контролюючі органи можуть отримувати інформацію про КІК в слідстві будь-яких оперативних заходів.
Також, податкові органи можуть отримувати потрібну їм інформацію від компетентних органів іноземних держав на підставі Угод про уникнення подвійного оподаткування, Конвенції ОЕСР про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах.
Автоматичний обмін інформацією між Росією та іноземними державами буде можливий, якщо Росія приєднатися до Багатосторонньої угоди компетентних органів (передбаченому Стандартом ОЕСР з автоматичного обміну фінансовою інформацією з податкових справах).
Зрозуміло, що і від самих резидентів РФ (які згідно з п. 3.1 ст. 23 НК РФ повинні це зробити) податкові органи отримають інформацію про їхню участь в офшорних компаніях.
Нове законодавство передбачає обов'язок розкриття інформації про участь в іноземній структурі для довірчих керуючих майном.
Резиденти РФ, які беруть участь в іноземній компанії через російські публічні компанії повідомлення про КІК не повинні подавати.
Постійні представництва іноземних компаній повинні надати інформацію про учасників своєї головної компанії в разі володіння нерухомістю.
Зміни у фінансовій звітності
Змінилися правила фінансової звітності для іноземних компаній.
Згідно подп. 1 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ, податкові органи будуть приймати фінансову звітність, складену офшорними компаніями з власної ініціативи. КІК самі можуть вибирати стандарти звітності та варіанти розрахунку прибутку.
Стандарти при складанні звітності можуть бути наступними:
- Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ);
- Стандарти, встановлені особистим законом КІК;
- Стандарти, які визнаються іноземними біржами.
Прибуток КІК може розраховуватися за даними фінансової звітності іноземної компанії або за правилами гл. 25 НК РФ для російських організацій.
У разі вибору другого варіанта, відмовитися від розрахунку прибутку за російськими правилами можна тільки після закінчення 5 років.
У першому випадку потрібно надати позитивний аудиторський висновок (подп. 2 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ).
До прибутку КІК відносяться активні і пасивні доходи (дивіденди, відсотки, роялті), за вирахуванням суми виплачених дивідендів з прибутку за минулий рік. Раніше виключати суму дивідендів при розрахунку прибутку (збитку) контрольованої компанії не дозволялося, це могло призвести до їх подвійного оподаткування.
Прибуток КІК прирівнюється до прибутку організації або доходу фізичних осіб, отриманого платником податку, визнаним контролюючим особою цієї КІК. і враховується при визначенні податкової бази по податках у платників податків, визнаних контролюючими особами цієї КІК відповідно до главами частини другої НК РФ.
Прибуток КІК включається до доходів контролюючої особи - резидента РФ і обкладається або податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13%, або податком на прибуток за ставкою 20%.
Законодавством передбачено звільнення від оподаткування прибутку так званих активних іноземних компаній, а також активних холдингових і активних субхолдінгових організацій при певних умовах.
Для того, що б вважатися активної, іноземна компанія повинна мати більше 80% доходу від активної діяльності (торгівля, виробництво та інше) і, відповідно, пасивні доходи (проценти, роялті, дивіденди, дохід від продажу акцій та ін.) Не повинні перевищувати 20%.
При цьому держава реєстрації активних холдингів і активних субхолдингів не повинно знаходитися в т.зв. чорному списку офшорів або Переліку офшорних зон, затвердженому Наказом Мінфіну Росії № 108н.
Для активних іноземних компаній такого вимоги поки що немає.
Вище я згадувала про те, що іноземні структури без утворення юридичної особи відносяться до КІК.
Раніше бенефіціари таких структур повинні були подавати спеціальні повідомлення про контроль над структурою, тепер повинні подаватися повідомлення про КІК. Засновники таких структур (які не є бенефіціарами) повинні повідомити податкову про заснування структури.
До іноземним структурам без утворення юридичної особи відносяться, наприклад, дискреційні трасти. У таких офшорних трасти, як правило, бенефіціари отримують дохід, але не мають контролю над підприємством.
В такому випадку, трастовий керуючий зобов'язаний подати інформацію про КІК в момент розподілу прибутку на користь бенефіціара.
При ліквідації в ці терміни платники податків звільняються від усіх зобов'язань у зв'язку з контролем над КІК.
Майно, отримане від ліквідації такої КІК звільняється від оподаткування (п. 60 ст. 217, п. 2.3.ст. 277 НК РФ). У разі ліквідації КІК не може бути визнана резидентом РФ.
Дивіденди від іноземних компаній на користь російської організації звільняються від оподаткування в РФ, якщо при цьому податкову повідомили про фактичне право на прибуток компанії відповідно ст. 312 НК РФ, представлено документальне підтвердження утримання податку у джерела російським підприємством.
Дохід КІК від продажу цінних паперів своєму контролюючому особі виключається з прибутку. Згідно з новим законом можна передати акції дочірніх компаній бенефіціару по будь підтвердженої вартості.
Недотримання норм НК РФ про КІК контролюючим особою, яка є платником податку - фізичною особою або організацією, сум податку в результаті невключення до податкової бази частки прибутку контрольованої іноземної компанії тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 20% від суми несплаченого податку щодо прибутку контрольованої іноземної компанії, яка підлягає включенню в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб для контролюючих осіб, які є платниками податків - фізичними особами, податкову базу по податку на прибуток орга низаций для контролюючих осіб, які є платниками податків - організаціями, але не менше 100 000 рублів (ст. 129.5 НК РФ).
Неправомірне неподання в установлений строк контролюючим особою до податкового органу повідомлення про контрольованих іноземних компаніях за календарний рік або подання контролюючим особою до податкового органу повідомлення про контрольованих іноземних компаніях, що містить недостовірні відомості, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 100 000 рублів за кожною контрольованої іноземної компанії, відомості про яку не представлені або стосовно якої представлені недостовірні відомості.
Неправомірне неподання в установлений строк платником податків до податкового органу повідомлення про участь в іноземних організаціях або подання повідомлення про участь в іноземних організаціях, що містить недостовірні відомості, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 50 000 рублів по відношенню до кожної іноземної організації, відомості про яку не представлені або стосовно якій представлені недостовірні відомості (ст. 129.6 НК РФ).
Неподання фінансової звітності та аудиторського висновку, а також інших документів також тягне за собою штраф у розмірі 100 000 рублів з контролюючої особи.
Неподання відомостей про учасників іноземної організації, що володіє нерухомим майном в РФ тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 100% від суми податку на майно організацій, обчисленого щодо об'єкта нерухомого майна, що належить цій іноземній організації (іноземної структурі без утворення юридичної особи), яка не надіслала ( несвоєчасно представила) відомості, передбачені пунктом 3.2 статті 23 НК РФ.
Вступ в силу
Також, за цей період контролює особа не може бути притягнута до кримінальної відповідальності, якщо збиток буде відшкодований бюджету в повному обсязі.
У законі про КІК на сьогоднішній день є прогалини, але влада анонсує ще не одне доповнення. А також в найближчих планах налагодження автоматичного обміну інформацією з податкових питань з багатьма країнами.
Що буде на практиці покаже тільки час.
Залишилися питання? Задайте через форму: