Консультації експертів служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Якою датою оприбуткувати верстат: за датою виставлення рахунку-фактури або за датою оформлення транспортних документів?
Розглянувши питання ми прийшли до наступного висновку:
Бухгалтерський облік
Порядок розроблення, погодження, затвердження і т.п. стандартів бухгалтерського обліку описаний в розділі 3 "Регулювання бухгалтерського обліку" Закону N 402-ФЗ. При цьому частиною 1 ст. 30 Закону N 402-ФЗ передбачено, що до затвердження органами державного регулювання бухгалтерського обліку федеральних і галузевих стандартів, передбачених цим Законом, застосовуються правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності затверджені уповноваженими органами виконавчої влади до дня набрання чинності Законом N 402 ФЗ.
Таким чином, звернемося до норм ПБО 6/01 "Облік основних засобів".
Згідно п. 4 ПБУ 6/01 актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;
б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Як зазначено в п. 21 ПБО 6/01, нарахування амортизації по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку саме в якості об'єкта ОЗ, але не в якості вкладень у необоротні активи (п. 3 ПБО 6/01).
У п. 1 ст. 223 ЦК України встановлено що за загальними правилами, якщо мова не йде про майно, право власності на яке підлягає державній реєстрації, право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не передбачено законом або договором.
Поняття "передача майна" розкрито в ст. 224 ГК РФ. Передачею визнається вручення речі набувачеві, а так само здача перевізникові для відправлення набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачеві речей, відчужених без зобов'язання доставки. Річ вважається врученою набувача з моменту її фактичного надходження у володіння набувача або вказаної ним особи (п. 1 ст. 224 ЦК України).
Крім того, до передачі речі прирівнюється передача коносамента або іншого товарораспорядительного документа на неї (п. 3 ст. 224 ЦК України).
Разом з тим необхідно враховувати наступне. Пунктом 7 ПБО 6/01 встановлено, що об'єкти ОС приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю ОС, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання. А фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є, крім сум, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю), також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання.
У ситуації, що розглядається на дату підписання товарної накладної первісна вартість устаткування ще не сформована і воно повинно враховуватися на рахунку 08. Отже, у організації відсутні підстави для прийняття обладнання до обліку в якості основних засобів до фактичного надходження і передачі обладнання організації перевізником.
Податок на майно організацій
Таким чином, з метою застосування пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ перш за все необхідно встановити, чи є обладнання (верстат) рухомим або нерухомим майном. Оскільки норми НК РФ не розкривають понять "рухоме майно" і "нерухоме майно", звернемося, як передбачено нормою п. 1 ст. 11 НК РФ, до норм цивільного законодавства.
Згідно п. 1 ст. 130 ГК РФ до нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать земельні ділянки, ділянки надр і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва . Крім того, передбачено, що законом до нерухомих речей може бути віднесено й інше майно.
Речі, які не відносяться до нерухомості включаючи гроші та цінні папери визнаються рухомим майном. Реєстрація прав на спонукувані речі не потрібно, крім випадків, зазначених у законі (п. 2 ст. 130 ЦК України).
Поняття нерухомого майна з точки зору цивільного законодавства нерозривно пов'язане з необхідністю державної реєстрації прав на таке майно (ст. 131, п. 2 ст. 223 ЦК РФ і т.д.).
- чи не є річ частиною іншої речі (якщо різнорідні речі утворюють єдине ціле, що припускає використання їх за загальним призначенням, вони розглядаються як одна річ (складна річ) (ст. 134 ЦК України));
- чи не є річ приналежністю іншою головною речі (річ, призначена для обслуговування іншої (головної) речі і пов'язана з нею спільним призначенням (на замовлення), слід долю головної речі, якщо інше не встановлено договором (ст. 135 ЦК України)).
Згідно з нормами п. 2 ст. 171 і п. 1 ст. 172 НК РФ для прийняття до відрахування сум ПДВ, пред'явлених платнику податків продавцем обладнання, повинні бути виконані три головні умови:
1) обладнання придбано для використання в діяльності обкладається ПДВ;
2) обладнання прийнято до бухгалтерського обліку (його вартість відображена на балансі організації);
3) є належним чином оформлений рахунок-фактура.
Придбані товари, роботи, послуги можуть бути прийняті до бухгалтерського обліку тільки на підставі і за наявності первинних облікових документів. При цьому нормами глави 21 НК РФ не передбачено обмежень за часом для прийняття до відрахування ПДВ, якщо виконані вищевказані вимоги.
Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Гільмутдінов Дамір, Королева Олена