Після закінчення кожного місяця визначають фінансовий результат (прибуток або збиток) від інших видів діяльності організації.
Сальдо інших доходів і витрат = Сума інших доходів (кредитовий оборот за звітний місяць по субрахунку 91-1) - Сума інших витрат (дебетовий оборот за звітний місяць по субрахунку 91-2)
Якщо сума доходів перевищила суму витрат, то організація отримала прибуток.
Суму прибутку відображають в кінці місяця проводкою:
Дебет 91-9 Кредит 99 - відображено прибуток від інших видів діяльності.
Якщо сума доходів виявилася меншою від суми витрат, то організація отримала збиток.
Суму збитку відображають в кінці місяця проводкою:
Дебет 99 Кредит 91-9 - відбито втрати від інших видів діяльності.
Рахунок 91 на кінець кожного місяця мати сальдо не повинен.
Облік доходів і витрат майбутніх періодів
Для обліку доходів, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, використовують пасивний рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів». За кредитом рахунку враховують доходи, які відносяться до майбутніх періодів, майбутні надходження заборгованостей, доходи, що виникають внаслідок перевищення стягуються з винуватців саме ті цінностей над їх балансовою вартістю. За дебетом рахунка відображають списання доходів майбутніх періодів на рахунку обліку майна, розрахунків, рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
До рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» можуть бути відкриті такі субрахунки:
98-1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»;
98-2 «Безоплатні надходження»;
98-3 «Майбутні надходження заборгованостей щодо недостач, виявлених за минулі роки»;
98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» і ін.
На субрахунку 98-1 враховують доходи, отримані у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх звітних періодів, - орендна і квартирна плата, плата за комунальні послуги, користування засобами зв'язку та ін. Отримані або нараховані суми доходів відображають за кредитом рахунка 98, субрахунок 1 , і дебетом рахунків обліку грошових коштів і розрахунків; списання доходів на витрати настав звітного періоду - за дебетом субрахунка 98-1 і кредиту відповідних грошових або розрахункових рахунків.
На субрахунку 98-2 враховують вартість безоплатно отриманих активів. Безоплатно отримані активи відображають за ринковою вартістю за дебетом рахунків обліку майна (08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали» і ін.) З кредиту субрахунка 98-2. Сума бюджетних коштів, спрямованих комерційної організації на фінансування витрат, записується в кредит субрахунку 98-2 і дебет рахунку 86 «Цільове фінансування».
Суми, враховані на кредиті рахунку 98, списують в дебет цього рахунку з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
- по безоплатно отриманих основних засобів - у міру нарахування амортизації;
- по іншим безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру їх списання на виробництво або при продажу.
На субрахунку 98-3 враховують майбутні надходження, заборгованості щодо недостач, виявлених за минулі роки. За кредитом субрахунка 98-3 відображають виявлені в звітному році за минулі роки суми недостач, визнаних винними особами або присуджені до стягнення з них судовими органами, в кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі від втрати і псування цінностей». Одночасно на ці суми кредитують рахунок 94 і дебетують рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
У міру погашення заборгованості щодо недостач кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно оплачену заборгованість відображають за дебетом счета98, субрахунок 3, та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
На субрахунку 98-4 враховують різницю між стягуваної з винних осіб сумою за відсутні цінності та їх балансовою вартістю. Виявлену різницю відображають за кредитом рахунку 98, субрахунок 4, і дебетом рахунка 73, субрахунок 2. При погашенні заборгованості по виявленої різниці кредитують субрахунок 73-2 і дебетують рахунки обліку грошових коштів або іншого майна. Одночасно погашену частину різниці списують в дебет субрахунка 98-4 і кредит рахунку 91.
Аналітичний облік за рахунком 98 ведуть:
- по субрахунку 1 - за кожним видом доходів;
- по субрахунку 2 - по кожному безоплатного надходження цінностей;
- по субрахунку 3 - за кожним видом нестач;
- по субрахунку 4 - за видами ті цінностей. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню
Облік витрат майбутніх періодів
Облік витрат майбутніх періодів здійснюють по дебету активного рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10, 50, 51, 69, 70, 76 та ін.). Щомісяця або в інші терміни враховані на дебеті рахунку 97 витрати списують в дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44 та ін. Терміни списання витрат майбутніх періодів, а також відповідні витрати або інші джерела, на які списуються зазначені витрати, регламентуються законодавчими та іншими нормативними актами або визначаються самими організаціями. Витрати по ремонту основних засобів, враховані на початку року на рахунку 97, списують щомісяця або пропорційно обсягу виробництва по місяцях, або пропорційно плановим витратам на ремонт основних засобів, або рівномірно по місяцях.
Із загального складу витрат майбутніх періодів окремої калькуляційної статті по рахунку 20 «Основне виробництво» відображають лише витрати з підготовки та освоєння виробництва. Решту витрат майбутніх періодів списують з рахунку 97 в дебет збірно - розподільчих (25, 26) або інших рахунків.
Витрати на придбання ліцензій доцільно враховувати на рахунку 97 як витрати майбутніх періодів. З кредиту рахунку 97 вартість ліцензій протягом терміну їх дії списується рівномірно по місяцях на рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» або 44 «Витрати на продаж». Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню.
Облік прибутків і збитків
Порядок формування кінцевого фінансового результату (КФР) діяльності організації (чистого прибутку і чистого збитку) можна представити таким чином:
КФР = фінансовий результат від звичайних видів діяльності + Сальдо інших доходів і витрат - Платежі до бюджету з податку на прибуток - податкові санкції.
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності, інших доходів і витрат.
Кінцевий фінансовий результат відображають на рахунку 99 "Прибутки і збитки".
Якщо податкова інспекція за результатами перевірки нарахувала організації пені і штрафи, проти сплати яких вона не заперечує, роблять проводку за дебетом рахунка 99 і кредитом субрахунка, на якому враховується податок, за яким нараховані санкції:
Дебет 99 Кредит 68 відповідний субрахунок - нараховані пені (штрафи) за порушення податкового законодавства.
За підсумками звітного періоду роблять проводку:
Дебет 99 субрахунок "Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток"
Кредит 68 - нарахований умовний витрата з податку на прибуток
Дебет 68 Кредит 99 субрахунок "Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток" - нарахований умовний дохід з податку на прибуток.
Перед реформуванням балансу необхідно закрити всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 "Продажі" і до рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Рахунок 90 "Продажі" закривається так:
а) кредитове сальдо субрахунка 90-1 закривається проводкою:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 - Закритий субрахунок 90-1 після закінчення року;
б) дебетові сальдо субрахунків 90-2, 90-3, 90-4, закриваються проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) - закриті субрахунка 90-2, 90-3, 90-4по закінчення року.
Потім закриваються всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Робиться це так:
Дебет 91-1 Кредит 91-9 - Закритий субрахунок 91-1 після закінчення року;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 - Закритий субрахунок 91-2 після закінчення року.
Після закриття рахунків 90 і 91 проводять реформацію балансу.
Якщо за підсумками звітного року організація отримала прибуток (тобто сальдо за рахунком 99 кредитове), то ця операція відображається записом:
Дебет 99 Кредит 84
списана чиста (нерозподілений) прибуток звітного року.
Якщо за підсумками звітного року організація отримала збиток (тобто сальдо за рахунком 99 дебетове), в обліку ця операція відображається так:
Дебет 84 Кредит 99 - відображено чистий (непокритий) збиток звітного року.