Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Вступили в силу нові правила визначення митної вартості продукції, що вивозиться за межі Росії в рамках Митного союзу.
Що таке митна вартість
Митну вартість товарів потрібно визначати для обчислення вивізних митних зборів. Якщо при вивезенні продукції мита не сплачуються, то митна вартість не визначається.
Встановлено методи визначення вартості
У Правилах фактично передбачено п'ять методів обчислення митної вартості товарів, хоча їх нумерація може дещо збивати з пантелику. Справа в тому, що немає методу 4. Тобто існують методи 1, 2, 3, 5 і 6.
Причому головним методом є метод № 1 - за вартістю угоди з вивозяться товарами. І лише в тому випадку, якщо розрахувати митну вартість у такий спосіб не можна, потрібно застосувати будь-який з трьох наступних методів в залежності від наявних у декларанта документів:
- метод 2 - за вартістю угоди з ідентичними товарами;
- метод 3 - за вартістю угоди з однорідними товарами;
- метод 5 - метод складання.
При виборі між методами 2 і 3 потрібно мати на увазі наступне.
Під ідентичними товарами розуміються товари однакові в усіх відношеннях, в тому числі по фізичних характеристиках, якості та репутації. При цьому незначні розбіжності в їх зовнішньому вигляді не є підставою для відмови в розгляді товарів як ідентичних.
Однак товари не вважаються ідентичними, якщо вони зроблені не в тій же країні, що і оцінювані (вивозяться) товари. А товари, вироблені іншою особою, ніж виробник оцінюваних (вивозяться) товарів, розглядаються як ідентичні лише в разі, якщо ідентичні товари того ж виробника не встановлені на території РФ.
Якщо товари не ідентичні, вони, можливо, можуть бути визнані однорідними. Це товари, які мають схожі характеристики і складаються з подібних компонентів, що дозволяє їм виконувати ті ж функції, що й оцінювані (вивозяться) товари, і бути з ними взаємозамінними.
При визначенні, чи є товари однорідними, враховуються такі характеристики, як якість, репутація і наявність товарного знака.
Однак товари однозначно не вважаються однорідними, якщо вони не вироблені в тій же країні, що і оцінювані (вивозяться) товари. А товари, вироблені іншою особою, ніж виробник оцінюваних (вивозяться) товарів, розглядаються як однорідні лише в разі, якщо однорідні товари того ж виробника не встановлені на території РФ.
І вже в критичній ситуації, коли один з вищевказаних варіантів застосувати також не можна, залишається тільки одне - застосовувати резервний метод (метод 6).
Оскільки пріоритетним методом є метод 1, саме на ньому ми і зосередимо свою увагу.
Умови застосування методу
Вартість угоди з товарами - тобто ціна, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за товари при їх продажу на вивезення з Російської Федерації в країну призначення і доповнена деякими витратами - є митною вартістю товарів, що вивозяться. Але тільки якщо одночасно виконуються наступні умови (п. 11 Правил):
1) відсутні обмеження щодо прав покупця на користування і розпорядження товарами, за винятком тих, які обмежують географічний регіон, де товари можуть бути перепродані, або які суттєво не впливають на вартість товарів;
2) продаж товарів або їх ціна не залежать від дотримання умов або зобов'язань, вплив яких на вартість не можна визначити кількісно;
3) будь-яка частина доходу, отриманого в результаті подальшого продажу товарів, розпорядження товарами іншим способом або їх використання, не буде належати прямо або побічно продавцеві (за винятком випадків, коли йому можуть бути зроблені додаткові нарахування);
4) покупець і продавець не є взаємопов'язаними особами або вони є взаємопов'язаними особами, але вартість операції з оцінюваними (вивозяться) товарами прийнятна для митних цілей.
Обмеження на застосування методу
Дійсно, у цього методу існує чимало обмежень.
По-перше, всі додаткові нарахування до ціни товару, які підлягають врахуванню при формуванні митної вартості, повинні проводитися тільки на підставі достовірної, кількісно обумовленою і документально підтвердженої інформації. Якщо ж такі відомості відсутні, застосовувати даний метод не можна.
По-друге, метод 1 не може бути застосований, якщо роздільні платежі покупця, здійснені крім ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті продавцеві товарів, зроблені ним особі, яка перебуває поза територією РФ, і при цьому має місце хоча б один з наступних фактів:
- продавець товарів не в своєму розпорядженні документи цієї особи, які підтверджували б вартість товарів і (або) послуг;
- неможливо підтвердити достовірність документів способами, сумісними з встановленими законодавством РФ вимог (і при цьому у митного органу відсутня можливість для митного контролю після випуску товарів, включаючи виїзну митну перевірку);
- відсутня або не може бути застосована митна вартість товарів, які були надані покупцем безкоштовно або за зниженими цінами для використання у зв'язку з виробництвом оцінюваних (вивозяться) товарів, наприклад сировини, комплектуючих, інструментів, форм і т. Д.
Розрахунок митної вартості продукції
Крім ціни товару можна враховувати тільки ті додаткові нарахування, які прямо передбачені в пункті 17 Правил.
Згідно з пунктом 16 Правил, ціною, фактично сплачена або підлягає сплаті за товари, є загальна сума всіх платежів за них. При цьому платежі можуть бути здійснені прямо або побічно в будь-якій формі.
До зазначеної ціною потрібно додати - в розмірі, що не включеному в стільки ж - вироблені покупцем витрати:
- на виплату винагороди агенту (посереднику), за винятком винагороди, що виплачується покупцем своєму агенту (посереднику) за надання послуг, пов'язаних з купівлею товарів;
- на тару, якщо для митних цілей вона розглядається як єдине ціле з оцінюваними (вивозяться) товарами;
- по упаковці оцінюваних (вивозяться) товарів, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.
Вартість товарів і послуг, наданих покупцем
Другий вид додаткових нарахувань - це відповідним чином розподілена вартість таких товарів і послуг, прямо або побічно наданих покупцем безкоштовно або за зниженими цінами для використання у зв'язку з виробництвом оцінюваних (вивозяться) товарів:
- сировина, матеріали та комплектуючі, які є складовою частиною оцінюваних (вивозяться) товарів;
- інструменти, штампи, форми та інші подібні предмети;
- матеріали, витрачені під час виробництва товарів;
- проектування, розробка, інженерна, конструкторська робота, художнє оформлення, дизайн, а також ескізи і креслення, необхідні для виробництва оцінюваних (вивозяться) товарів.
При включенні цих сум до митної вартості потрібно врахувати особливі вказівки, наведені в пунктах 20-23 Правил.
По-перше, якщо товари ввозилися в Росію, то їх митною вартістю вважається та, яка заявлена при ввезенні. А якщо ці товари були придбані на митній території Митного союзу, їх вартістю вважається вартість придбання.
По-друге, крім вартості безпосередньо товарів і послуг або відповідно митної вартості цих товарів необхідно також враховувати всі витрати, пов'язані з наданням (доставкою) таких товарів продавцю (у тому числі витрати на їх повернення, якщо це передбачено).
По-третє, щодо наданих покупцем продавцю товарів і послуг з проектування, розробки, інженерної та конструкторської роботи, художнього оформлення та дизайну (включаючи ескізи і креслення), які були придбані або орендовані покупцем, додаткові нарахування проводяться в частині, що стосується витрат на їх придбання або оренду.
По-четверте, розподіл вартості інструментів, штампів, форм та інших подібних предметів, використаних при виробництві оцінюваних (вивозяться) товарів, можна здійснювати шляхом її віднесення до митної вартості або першої партії товарів, або іншого певного декларантом кількості товарів, яке не може бути менше кількості товарів, що декларуються.
Оптимальний спосіб потрібно вибирати стосовно до конкретних обставин (зокрема, в залежності від наявних у декларанта документів і відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку).
Вартістю даних інструментів та інших предметів визнаються:
- витрати на їх придбання, якщо покупець товарів, що вивозяться придбав ці предмети у осіб, які не є взаємопов'язаними особами щодо даного покупця;
- витрати по їх виготовленню, якщо такі предмети зроблені покупцем оцінюваних (вивозяться) товарів або особою, яка є взаємопов'язаним особою щодо цього покупця.
А якщо дані предмети раніше використовувалися покупцем оцінюваних (вивозяться) товарів (незалежно від того, були вони їм придбані або вироблені), вихідна ціна придбання або виробництва повинна бути зменшена, щоб отримати вартість цих предметів з урахуванням їх використання.
Крім того, до митної вартості потрібно включати ліцензійні та інші подібні платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які належать до оцінюваним (вивозяться) товарів і які покупець прямо чи побічно повинен сплатити як умову продажу таких товарів. Але, звичайно, тільки за умови, що ці платежі відносяться до оцінюваним (вивозяться) товарів.
Виняток з цього правила становлять платежі за право відтворення оцінюваних (вивозяться) товарів поза територією Російської Федерації - їх включати до митної вартості не треба.
І нарешті, митна вартість повинна бути збільшена на ту частину доходу, отриманого покупцем в результаті подальшого продажу, використання або розпорядження іншим способом оцінюваних (вивозяться) товарів, яка прямо або побічно належить продавцю.
Основний метод визначення митної вартості товарів, що вивозяться - за вартістю угоди з даними товарами. Але якщо його застосувати неможливо, слід скористатися іншими методами (за вартістю з ідентичними, однорідними товарами та ін.).