Користувач зазначених інтелектуальних прав періодично перераховує правообладателюроялті - ліцензійні платежі за користування тим чи іншим об'єктом інтелектуальної власності. Розглянемо порядок бухгалтерського і податкового обліку при виплаті роялті іноземним правовласникам.
Бухгалтерський облік
При цьому платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, виготовлені у вигляді періодичних платежів (роялті), які обчислюються і сплачуються в порядку і строки, встановлені договором, включаються користувачем (ліцензіатом) до витрат звітного періоду. Платежі, вироблені у вигляді фіксованого разового платежу, відображаються в бухгалтерському обліку користувача (ліцензіата) як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом терміну дії договору.
Російська організація уклала з іноземною організацією - правовласником ліцензійний договір на право використання товарного знака. Термін дії договору - 1 рік. Сума за договором становить 1 416 000 руб. (В т.ч. ПДВ, що перераховується до бюджету Російської Федерації, - 216 000 руб.). Щомісячний платіж дорівнює 118 000 руб. Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ доходи іноземної організації оподатковуються за ставкою 20% (підтвердження про постійне місцезнаходження іноземної організації не надано).
У бухгалтерському обліку російської організації повинні бути зроблені такі проводки:
Організація повинна самостійно відкрити позабалансовий рахунок і закріпити його в своїй обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
Податок на додану вартість
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реалізація послуг на території РФ є об'єктом оподаткування ПДВ.
Таким чином, надання послуг іноземним правовласником обкладається ПДВ, а російська організація, при виплаті іноземної організації платежів роялті, є податковим агентом з ПДВ (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Податковий агент зобов'язаний обчислити, утримати у іноземній організації та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ незалежно від того, чи є він сам платником цього податку (наприклад, він може застосовувати спеціальні податкові режими, зокрема, спрощену систему оподаткування, і не бути платником ПДВ ).
Перерахування суми ПДВ до бюджету проводиться одночасно з перерахуванням коштів іноземного контрагента.
Відповідно до п. 3 ст. 171 і п. 1 ст. 172 НК РФ податковий агент, який сплатив утриманий ПДВ в бюджет, має право пред'явити цю суму до податкового відрахування, після прийняття на облік вищевказаних послуг.
Згідно п. 3 ст. 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до ст. 173 НК РФ покупцями - податковими агентами. Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах і виконує обов'язки платника податків, за умови, що послуги були придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування.
Слід зазначити, що відповідно до пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню реалізація на території РФ виняткових прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, програми для електронних обчислювальних машин, бази даних, топології інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), а також прав на використання зазначених результатів інтелектуальної діяльності на підставі ліцензійного договору.
Податок на доходи іноземної організації
При виплаті іноземної організації платежів роялті, російська організація є податковим агентом з податку на доходи іноземної організації.
Відповідно до ст. 309 НК РФ, іноземні організації, які не здійснюють діяльність через постійне представництво в РФ і які отримують доходи від джерел в РФ, підлягають обкладенню податком на доходи, утримуваним у російських організацій - джерел виплати доходів.
Згідно п. 1 ст. 310 НК РФ податок обчислюється і утримується російською організацією, яка виплачує дохід іноземної організації, при кожній виплаті доходів, у валюті виплати доходу.
Ставка податку - 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Відповідно до пп. 4 п. 2. ст. 310 НК РФ податковий агент не утримує податок у разі виплати доходів, які відповідно до міжнародних договорів (угод) про уникнення подвійного оподаткування не оподатковуються в РФ, за умови пред'явлення іноземною організацією податковому агенту підтвердження, про постійне місцезнаходження іноземної організації, передбаченого п. 1 ст. 312 НК РФ.
Підтвердження, завірене компетентним органом відповідної іноземної держави, має бути надано податковому агенту до дати виплати доходу. Якщо підтвердження складено іноземною мовою, податковому агенту надається також переклад на російську мову.
Перелік чинних двосторонніх міжнародних договорів РФ про уникнення подвійного оподаткування наведено в довідково - правових системах.
Податковий облік
Відповідно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, роялті, тобто періодичні (поточні) платежі, що здійснюються російською організацією за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації (зокрема, правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності), відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Слід зазначити, що відповідно до ст. 252 НК РФ витрати, щоб вважатися такими для цілей податку на прибуток, повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.