Документ. Виявлена при інвентаризації пересортиця не впливає на податковий облік підприємства
Виявлена при інвентаризації пересортиця
не впливає на податковий облік підприємства
ПИТАННЯ: При проведенні інвентаризації виявлено недостачу одного товару і надлишок іншого. Чи можна перекрити нестачу виявленим надлишком іншого товару? Чи потрібно суму розбіжностей відображати в податковому обліку: недостачу - у складі валових витрат, а надлишок - у складі валових доходів?
ВІДПОВІДЬ: Одним із способів врегулювання розбіжностей, виявлених при інвентаризації, є залік недостачі і надлишку в результаті пересортиці матеріальних цінностей.
Звернемося до Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Мінфіну від 11.08.94г. № 69 (далі - Інструкція № 69), яка передбачає можливість такого заліку.
Згідно п. 11.4 Інструкції № 69 робочі інвентаризаційні комісії разом з бухгалтерією розробляють пропозиції щодо заліку нестач і надлишків за пересортицею. Постійно діючі інвентаризаційні комісії перевіряють обґрунтованість представлених пропозицій про залік пересортиці у всіх місцях зберігання цінностей. Рішення про проведення заліку за пересортицею відбивається в протоколі інвентаризаційної комісії, який в 5-денний термін повинен бути розглянутий і затверджений керівником підприємства.
Це що стосується документального оформлення. Тепер про вимоги, що висуваються Інструкцією № 69 до заліку пересортиці. Пунктом 11.12 Інструкції № 69 дозволено взаємний залік надлишків і недостач в результаті пересортиці тільки щодо ТМЦ однакового найменування і в тотожній кількості за умови, що надлишки і нестачі утворились за один і той же період, що перевірявся і у одного і того ж особи, що перевіряється. При цьому органи державного управління, у віданні яких перебувають підприємства (організації), мають право встановлювати порядок, коли такий залік може бути допущений стосовно однієї і тієї ж групи ТМЦ, якщо цінності, які входять до її складу, мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару (при їх відпуску без розпакування тари). На нашу думку, і звичайні "негоспредпріятія" можуть на цій підставі зробити такий залік, але виключно з дозволу керівника підприємства.
Отже, пересортиця передбачена для тих ситуацій, коли замість одного товару (особливо якщо цей товар представлений в асортименті і має схожі зовнішні ознаки) відпускається інша позиція цього товару. Або оператор (обліковець) при складанні видаткової накладної помилково ввів неправильну позицію товару, що відпускають, що призвело до розбіжностей між даними бухгалтерського обліку і фактичного залишку товарів на складі. При цьому допустила помилку особа повинна дати переконливі і обґрунтовані пояснення причини утворення пересортиці.
У бухгалтерському обліку сума зараховується пересортиці відображається записами Дт 20 - Кт 20, Дт 22 - Кт 22, Дт 28 - Кт 28. При цьому за дебетом відображається надмірно виявлений товар, а по кредиту - вартість товару, якого. На податковий облік підприємства залік пересортиці не впливає (в межах зараховується суми ні валові доходи, ні валові витрати не виникають).
Непокрита надлишками сума недостачі в межах норм природних втрат списується на витрати підприємства, а понад норми відноситься на винних осіб. Якщо, навпаки, цінності, виявлені в надлишку, перевищують вартість цінностей, що виявились у нестачі при пересортиці, то надлишки відносяться на збільшення залишків відповідних ТМЦ і на доходи підприємства.
Пересортицею не можна назвати суму виявленої недостачі і суму надлишку, якщо такі цінності аж ніяк не можна було переплутати (відносяться до різних груп ТМЦ, мають несхожий зовнішній вигляд, знаходяться в різних місцях зберігання і т. П.). Залік в даному випадку неможливий. Тут підприємство окремо приходует надлишки ТМЦ з відображенням їх вартості в складі валових доходів і окремо списує нестачу з включенням до валових витрат в межах норм природних втрат.