Керівник відділу податкового права
Григор'єва С.А.
Для цілей оподаткування імпорт товарів на територію РФ, прирівнюється до операцій з ввезення товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість.
Тобто операція з ввезення товарів в РФ визнається самостійним об'єктом оподаткування податком на додану вартість, у зв'язку з чим платники податків, які здійснюють ці операції, повинні керуватися положеннями НК РФ, що регламентують порядок оподаткування стосовно цими операціями.
За загальним правилом, обов'язок зі сплати ПДВ при ввезенні товарів на територію РФ, які розміщені під митний процедуру випуску для внутрішнього споживання, виникає з моменту реєстрації митним органом митної декларації.
При цьому сплата ПДВ на митниці повинна бути зроблена платником податків або уповноваженою на те його представником в повному обсязі до дати випуску товарів з митниці, виходячи із заявленої митної вартості товарів, що ввозяться, що підлягає сплаті мита і акцизу.
При визначенні бази оподаткування з ПДВ вартість товару, виражена в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату реєстрації митної декларації митним органом, що здійснює випуск товару.
Сума податку при сплаті ПДВ на митниці обчислюється шляхом множення ставки податку на податкову базу, яка визначається як загальна сума митної вартості товарів, що ввозяться, що підлягає сплаті мита і акцизу.
ПДВ, сплачений на митниці, номінується в рублях РФ.
Згідно зі статтею 172 НК РФ, ПДВ, сплачений на митниці, приймається до відрахування і зменшує податкові платежі з податку на додану вартість при одночасному виконанні наступних умов:
- товар ввезений на територію РФ в митною процедурою випуску для внутрішнього споживання, що передбачає використання ввезених товарів без обмежень по їх користування і розпорядження;
- товар придбаний для використання в оподатковуваних ПДВ операціях;
- товар прийнятий на облік;
- у платника податків, який застосовує відрахування є в наявності документи, що підтверджують фактичну сплату ПДВ на митниці.
Беручи до уваги ту обставину, що від точного дотримання платником податків вищевказаних умов залежить можливість реалізації ним належного йому права на застосування податкових відрахувань по відповідним операціям, і, як наслідок можливість отримання відшкодування ПДВ при імпорті, нижче розглянемо кожне з умов більш докладно.
Згідно зі статтею 174 ТК ТЗ поміщення товарів у митний процедуру починається з моменту подання митному органу ТД і документів, необхідних для оформлення ввезених товарів, а завершується випуском товарів відповідно до заявленої митної процедурою.
Випуск товарів проводиться посадовою особою митного органу шляхом проставлення відповідних відміток на ТД і (або) комерційні, транспортні документи, а також шляхом внесення відповідних відомостей - в інформаційні системи уповноваженого органу.
Таким чином, умови про випуск ввезеного товару в митному режимі випуск для внутрішнього споживання буде дотримано платником податків при наявності у нього на митній декларації та чи товаросупровідних документах, що підтверджують ввезення товару відповідної відмітки митного органу «випуск дозволено».
Положення про можливість застосування відшкодування ПДВ при імпорті тільки за умови придбання товару для подальшого використання в оподатковуваних ПДВ операціях, є загальним, і не вимагає спеціального підтвердження на етапі застосування відповідних податкових відрахувань.
Однак, якщо в подальшому контролюючими органами буде виявлено факт недотримання платником податків вищевказаного умови, застосування податкових відрахувань по відповідним операціям і відшкодування ПДВ при імпорті буде визнано неправомірними.
Що стосується прийняття товару на облік на сьогоднішній день НК РФ не містить роз'яснень, якими документами платник податків повинен підтвердити дану обставину. Однак правозастосовча практика з даного питання виходить з того, що факт прийняття товару на облік буде вважатися підтвердженим при наявності у платника податків первинних документів, оформлених відповідно до норм чинного законодавства, наприклад, митної декларації.
Відповідно до чинного законодавства сплата митних зборів і податків може здійснюватися зацікавленими особами через електронні або платіжні термінали, банкомати. Залежно від конкретного способу сплати ПДВ на митниці для підтвердження фактичної сплати податку платниками податків можуть бути представлені платіжні доручення або квитанції про сплату митних платежів.
При дотриманні платником податків вищеперелічених умов ПДВ, сплачений на митниці, може бути пред'явлений до відрахування.
Для підтвердження наявності права на застосування вирахування платнику податків необхідно одночасно з податковою декларацій, в якій їм застосовані відрахування і заявлено про відшкодування ПДВ при імпорті, подати до податкового органу наступні документи:
- митну декларацію з відміткою митного органу "випуск дозволено»,
- документ, що підтверджує фактичну сплату суми податку (тобто підтверджує, що ПДВ, сплачений на митниці, фактично вступив в бюджет).
Після чого податковий орган зобов'язаний перевірити. обгрунтованість відшкодування ПДВ при імпорті.
Тобто випадку заяви суми до відшкодування в обов'язковому порядку проводиться перевірка декларації з ПДВ.
Така перевірка декларації з ПДВ проводиться податковим органом за правилами ст. 88 НК РФ.
У зв'язку з чим податкова перевірка декларації з ПДВ може супроводжуватися витребуванням у платника податків документів, що підтверджують правомірність застосування податкових відрахувань і, відповідно, правомірність відшкодування ПДВ при імпорті.
При відсутності виявлення податковим органом будь-яких порушень перевірка декларації з ПДВ завершується прийняттям ИФНС РФ рішення про відшкодування.