Міністерство фінансів визнало право платників податків заявляти до відрахування ПДВ по одному рахунку-фактурі частинами в різних періодах. В яких випадках такий порядок застосовується? Як це здійснюється на практиці? Чи не ризикують компанії зустрітися з нерозумінням і штрафними санкціями з боку ФНС? Відповісти на ці питання постараємося в рамках даної статті.
Як було раніше
Що змінилося
В якому випадку це зручно? Наприклад, якщо платник податків хоче уникнути вказівки в декларації суми ПДВ до відшкодування. Адже при цьому він може зіткнутися з повноцінною камеральною перевіркою, в рамках якої податкова служба має право вимагати всі документи для обґрунтування вирахування. І багато бухгалтерів, щоб цього уникнути, віддадуть перевагу заявити вирахування частково, перенісши його залишок на більш пізні періоди.
Нова позиція фінансового відомства
Виняток становлять операції з придбання основних засобів, устаткування щодо встановлення і нематеріальних активів - на підставі пункту 1 статті 172 НК РФ, відрахування ПДВ по ним здійснюється в повному обсязі після прийняття зазначених цінностей до обліку. Крім того, дроблення вирахування на кілька періодів неприпустимо з ПДВ, сплаченого в якості податкового агента, а також обчисленого з оплати, попередньої оплати і при деяких інших операціях.
Як це виглядає на практиці
Який порядок дій бухгалтера при необхідності заявити вирахування ПДВ частинами в різних періодах? Розглянемо на прикладі.
третя частина вирахування ПДВ
У кожному з цих періодів також слід зареєструвати рахунок-фактуру від ТОВ «Автотрейд» на суму 48 000 рублей. Таким чином, рахунок-фактура буде фігурувати в Книзі покупок неодноразово із зазначенням повної суми ПДВ 144 000 рублей, а три рази по 48 000 рублей.
Внести другу і третю частини податку в Книгу покупок можна в будь-який день відповідного періоду. Наприклад, досить зручним представляє робити це в перший день кварталу.
Отже, узагальнимо основні моменти дроблення вирахування ПДВ:
- заявляти частина вирахування можна в будь-якому кварталі, головне - щоб вся його сума «витрачено» в межах трьох років з моменту прийняття товару на облік;
- заявленої частини вирахування повинна відповідати запис в Книзі покупок, зроблена в тому ж кварталі і на ту ж суму;
- один рахунок-фактура буде реєструватися в Книзі покупок кілька разів в різних кварталах на суму, відповідну заявленої частини вирахування;
- при додаванні часткових сум відрахування повинна вийде сума ПДВ, зазначена в рахунку-фактурі.
Відрахування ПДВ частинами і звірка ФНС
Як відомо, з початку поточного року податкова служба ретельно стежить за всіма платниками ПДВ, обробляючи їх електронні звіти в автоматичному режимі. При цьому зіставляються відомості з книг покупок і продажів контрагентів. які тепер стали частиною розширеної декларації з податку. По кожній операції порівнюються дані, зазначені продавцем і покупцем, в тому числі і сума ПДВ.
Однак якщо покупець вирішить «розбити» відрахування на кілька періодів, то в його Книзі покупок ПДВ буде відображений частково, що не буде відповідати записи в Книзі продажів постачальника. Проводячи перехресну звірку по закінченні кварталу, податкова служба виявить це невідповідність і може зажадати пояснень. Більш того, на підставі пункту 8.1 статті 88 НК РФ, інспекція зможе вимагати подання рахунку-фактури та інших документів по угоді, адже формально сума податку в декларації покупця буде занижена. В результаті деякі бухгалтери як і раніше вважають за краще не дробити відрахування через небажання спілкуватися з ФНС або побоюючись санкцій.
Але за твердженням багатьох експертів, приймати ПДВ до відрахування частинами абсолютно безпечно. Звичайно, є ризик отримати від інспекції вимога про надання пояснень. Але оскільки заявляючи відрахування частково, покупець не порушує податкове законодавство, то він зможе пояснити свої дії, представити необхідні документи і без проблем «виправдати» неповну суму ПДВ.