Питання: У нас прямий імпортний контракт з іноземною фірмою. Вони регулярно виставляють кредит-ноти, роялті тощо У зв'язку з цим виникло питання: як правильно оформляти і проводити в бухгалтерському та податковому обліку кредит-ноти, роялті та інші подібні документи від іноземних постачальників за прямими контрактами? Адже вони в підсумку впливають на оплату постачальникам, офіційні взаєморозрахунки. І які документи є виправдувальними для прийняття витрат.
Відповідь: В даному відповіді ми розглянемо окремо питання відображення в бухгалтерському та податковому обліку кредит-ноти і виплачуваних роялті.
1. Кредит-нота зазвичай надається за підсумками закупівель після покупки товарів за певною ціною.
У бухгалтерському обліку на суму наданої знижки зменшується заборгованість продавцеві (списується кредиторська заборгованість). Кредит-нота є розрахунковий документ, в якому міститься повідомлення, що посилається однією з пасажирів розрахункових відносинах сторін інший, про записи в кредит рахунку останньої певної суми через настання якої-небудь обставини, що створив в іншої сторони право вимоги цієї суми. Дані по кредит-ноті фіксуються в паспорті угоди контролюючого банку.
Така знижка без зміни ціни поставки може враховуватися покупцем згідно п. 7 ПБО 9/99 в складі інших доходів:
Д-т 76 К-т 91, субрахунок "Інші доходи".
Слід зазначити, що оскільки законодавчо порядок відображення в бухгалтерському обліку різних видів наданих покупцю знижок чітко не регламентований, організації необхідно прописати такий порядок в обліковій політиці.
Відповідно до п. 8 ст. 250 НК РФ надана без зміни ціни товару знижка є для покупця безоплатно отриманим майном (майновим правом) і враховується ним у складі позареалізаційних доходів.
Якщо знижка надається шляхом зменшення суми заборгованості покупця (прощення боргу), то дохід у податковому обліку визнається відповідно до пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ на момент підписання угоди про зменшення заборгованості (виставлення кредит-ноти).
2. Тепер розглянемо операції з виплати роялті.
Для цілей оподаткування прибутку до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності і засобами індивідуалізації, в тому числі правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності. Про це йдеться в пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Таким чином, ліцензійні платежі у вигляді роялті враховуються для цілей оподаткування прибутку. При цьому необхідно, щоб ліцензійні платежі відповідали критеріям, визначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ.
По-перше, витрати повинні бути економічно виправдані і використані в діяльності, спрямованої на отримання доходу. Витрати на ліцензійні платежі потрібно узгоджувати з ефектом, отриманим від використання інтелектуальної власності.
Відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ витрати визнаються в тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми оплати. Тому періодичні ліцензійні платежі (роялті) включаються до складу витрат щомісяця.
Отриманий іноземним правовласником ліцензійний платіж відноситься до його доходів від джерел в Російській Федерації та оподатковується на прибуток організацій (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Якщо у зарубіжного контрагента відсутній постійне представництво в Росії, то податок на прибуток утримується платником ліцензійного винагороди (п. 2 ст. 310 НК РФ). За загальним правилом застосовується податкова ставка в розмірі 20%. Так сказано в пп. 1 п. 2 ст. 284 Податкового кодексу.
Якщо іноземна організація є резидентом одного з 67 держав, з якими Російська Федерація уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, то ліцензійні виплати оподатковуються за зниженою ставкою або не обкладаються податком на прибуток взагалі.
Таким чином, надання іноземним правовласником російської організації права використання інтелектуальної власності обкладається ПДВ. Якщо правовласник не перебуває на обліку в податкових органах РФ, то у користувача виникають обов'язки податкового агента. Це передбачено в п. 2 ст. 161 НК РФ. Податковий агент обчислює, утримує з доходів іноземного контрагента і сплачує до бюджету відповідну суму ПДВ. Сума податку розраховується в порядку, визначеному в п. 4 ст. 164 НК РФ, за ставкою 18/118.
Утриманий ПДВ перераховується до бюджету одночасно з виплатою ліцензійного винагороди іноземцю (п. 4 ст. 174 НК РФ). Значить, російська організація перерахує закордонному контрагенту ліцензійний платіж за вирахуванням ПДВ і податку на прибуток. Податковий агент, який сплатив утриманий ПДВ в бюджет, має право включити цю суму до складу податкових вирахувань (п. 3 ст. 171 і п. 1 ст. 172 НК РФ).
Відрахування надається за умови, що послуги придбані платником податків, є податковим агентом, для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій, а також при наявності виставленої податковим агентом рахунки-фактури.
Столярова Ольга Станіславівна
Керівник Відділу аудиту та Фінансів
ЗАТ? Об'єднана Консалтингова Група?