Бюджетна установа отримала з федерального бюджету субсидію на виконання державного завдання. Чи оподатковується ПДВ отримана субсидія? Де відображається у декларації з ПДВ сума субсидії? Чи враховується субсидія при обчисленні 5% порогу? На ці питання ми попросили відповісти експертів служби Правового консалтингу ГАРАНТ Олену Хмелькова і Ольгу Монако.
Роздільний облік з метою обчислення ПДВ
Відповідно до вимог пункту 4 статті 149 НК РФ і пункту 4 статті 170 НК РФ платник податків, який здійснює операції, що підлягають і не підлягають обкладенню (звільняються від оподаткування) ПДВ, зобов'язаний вести окремий облік і таких операцій, і сум податку по придбаних товарах (роботах , послуг).
Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), наведені в статті 149 НК РФ.
Необхідно відзначити, що Податковий кодекс РФ прямо передбачає ведення окремого обліку оподатковуваних операцій та операцій, що не підлягають обкладенню (звільняються від оподаткування).
На жаль, офіційних роз'яснень щодо роздільного обліку ПДВ при отриманні бюджетною установою субсидії з федерального бюджету на виконання державного завдання, а також виконання робіт (надання послуг) їм в рамках зазначеного завдання знайти не вдалося.
Судова практика також свідчить про необхідність ведення окремого обліку ПДВ при здійсненні операцій, що не визнаються об'єктами оподаткування, поряд із здійсненням операцій, що підлягають оподаткуванню.
Таким чином, роз'яснення уповноважених органів і судова практика свідчать про необхідність ведення окремого обліку ПДВ у разі здійснення операцій, що не визнаються об'єктом оподаткування, поряд з операціями, оподатковуваними ПДВ.
Згідно з абзацом 9 пункту 4 статті 170 НК РФ платник податків має право не застосовувати положення пункту 4 статті 170 НК РФ до тих податкових періодів, в яких частка сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5% загальної величини сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Таким чином, бюджетній установі слід враховувати субсидії з федерального бюджету на виконання державного завдання при веденні окремого обліку ПДВ відповідно до статті 170 НК РФ. Відповідно, витрати, пов'язані з виконанням робіт (надання послуг) бюджетною установою в рамках державного завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія з бюджету бюджетної системи РФ, враховуються при розрахунку 5-відсоткового порогу, встановленого абзацом 9 пункту 4 статті 170 НК РФ.
Відповідно до абзацу 5 пункту 3 Порядку в разі, якщо платники податків у відповідному податковому періоді здійснюють лише операції, які підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), ними заповнюються титульний лист, розділи 1 і 7 Декларації. При цьому в рядках розділу 1 Декларації ставляться прочерки.
Якщо ж установа здійснює одночасно оподатковувані і неоподатковувані операції, додатково до зазвичай заповнюється розділах Декларації додається розділ 7. Інформація цього розділу є довідковою. На суму податку, яку треба перерахувати в бюджет (відшкодувати з бюджету), дані цього розділу не впливають.
У графі 1 по рядку 010 розділу 7 Декларації відображаються коди операцій відповідно до додатка № 1 до Порядку (п. 44.2 Порядку).
Разом з тим Розділ I "Операції, що не визнаються об'єктом оподаткування" Переліку кодів не передбачає норми підпункту 4.1 пункту 2 статті 146 НК РФ.
Відповідно до положень пункту 44.2 Порядку при відображенні в графі 1 по рядку 010 операцій, що не визнаються об'єктом оподаткування, під відповідним кодом операції платником податків заповнюються показники в графі 2 по рядку 010. При цьому показники в графах 3 і 4 по рядку 010 не заповнюються ( в зазначених графах ставиться прочерк).
Відповідно до пункту 44.3 Порядку в графі 2 рядка 010 розділу 7 Декларації відображається вартість товарів (робіт, послуг), які не визнаються об'єктом оподаткування відповідно до пункту 2 статті 146 НК РФ. У ситуації, що розглядається в зазначеній графі відображається сума отриманої бюджетною установою субсидії.