КОМІСІОНЕР застосовувати "спрощенку". ЯК ВЕСТИ ОБЛІК?
Якщо організація-комісіонер працює на "спрощенку", то бухгалтеру доводиться вирішувати багато непростих питань. Доводиться визначати, в який саме момент надійшов дохід. Не забувати про те, що при деяких обставинах коміссіонер- "упрощенщік" повинен виконувати обов'язки податкового агента, вести Книгу обліку доходів і витрат та навіть виписувати рахунки-фактури. Ми допоможемо з усім цим впоратися.
Комісіонер продає товар
Отже, почнемо з випадку, коли комісіонер реалізує продукцію комітента. Основна проблема, з якою зіткнеться бухгалтер фірми, яка застосовує "спрощенку", - це, як не дивно, податок на додану вартість. Здавалося б, такі організації ПДВ не платять (п.2 ст.346.11 Податкового кодексу РФ), рахунків-фактур не виписують (п.3 ст.169 Податкового кодексу РФ). Які ж можуть бути складності?
Вся справа в комітента: адже він може бути платником ПДВ. А значить, він повинен включати податок в ціну своїх товарів (п.1 ст.168 Податкового кодексу РФ). Однак особисто брати з покупців податок комітент не може, так як комісіонер укладає з ними договори від свого імені. Чи можна вирішити цю проблему? Давайте розберемося.
Чи треба оформляти рахунки-фактури для комітента?
Комісіонер виставляє покупцеві рахунку-фактури від свого імені. Потім він передає копії цих паперів комітенту. А комітент вже нараховує ПДВ, сплачує його до бюджету і виписує рахунок-фактуру посереднику.
Але навіть коли фірма, що застосовує спрощену систему, діє як "звичайний" комісіонер, для неї передбачені деякі поблажки. Наприклад, за загальним правилом видані покупцям рахунки-фактури потрібно зареєструвати в журналі виставлених рахунків-фактур. А рахунок, прийнятий від комітента, слід відобразити в журналі отриманих рахунків-фактур. Однак це правило комісіонер, який працює за "спрощенку", може не дотримуватися. Адже подібні журнали повинні вести тільки платники ПДВ. Про це прямо сказано в п.3 ст.169 Податкового кодексу РФ. А, як ми вже сказали, "упрощенщікі" до таких не належать.
Втім, є один випадок, коли ви можете спокійно не виставляти покупцям рахунки-фактури, не боячись при цьому зіпсувати відносини з комітентом. Це ситуація, коли покупці - фізичні особи (які не є індивідуальними підприємцями). Вони зазвичай розраховуються готівкою. Тоді посередник передасть комітенту підсумкові Z-звіти, на підставі яких той нарахує ПДВ. А якщо комісіонер одночасно з товарами посередника продає ще й свою продукцію? Значить, комітенту треба відправити Z-звіти лише по тій секції касового апарату, через яку продаються саме комісійні товари.
Як вести Книгу обліку доходів і витрат
Внести записи про доходи до податкового регістр комісіонер повинен в той момент, коли кошти надійдуть на його розрахунковий рахунок або в касу. Адже організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, визначають доходи касовим методом. Про це сказано в п.1 ст.346.17 Податкового кодексу РФ.
Дохід комісіонера, що застосовує "спрощенку", - його винагороду. Це випливає з п.1 ст.346.15 Податкового кодексу РФ. Розглянемо, як врахувати його в Книзі. Якщо комісіонер не бере участі в розрахунках, комітент перераховує йому гроші після того, як затвердить звіт про виконану роботу. Отриману суму бухгалтер відразу ж відобразить в складі доходів, які оподатковуються єдиним податком.
Інша справа, якщо комісіонер бере участь в розрахунках. Тоді він утримує свою винагороду з коштів, отриманих від покупців. А в цьому випадку в який момент бухгалтер повинен включити суму винагороди до складу оподатковуваних доходів? Це залежить від порядку розрахунків між комітентом і комісіонером.
Перший варіант: комісіонер спочатку утримує свою винагороду, а потім перераховує виручку комітенту і одночасно надає йому звіт. Тоді дохід вважається отриманим в той день, коли гроші (за вирахуванням винагороди) були відправлені комітенту.
Другий варіант: посередник надає звіт комітенту, той його стверджує, а потім вже виручка йде до законного власника. У цій ситуації винагороду враховується в складі оподатковуваних доходів, коли комітент затвердить звіт.
Залишається додати, що суму винагороди бухгалтер фірми-комісіонера показує в двох графах: четвертої і п'ятої.
Суми ж, отримані від покупців комісійних товарів, природно, доходом не є, так що податком оподатковувати не потрібно. Про це говорить п.1 ст.346.15 і пп.9 п.1 ст.251 Податкового кодексу РФ. Ці кошти теж можна відобразити в Книзі - в четвертій графі документа. Взагалі-то закон не зобов'язує вас робити це. Але, як показує практика, так зручніше стежити за оборотом грошей в організації. Звичайно, так надходять лише ті комісіонери, які беруть участь в розрахунках. Якщо ж гроші від покупців надходять відразу комітенту, то у комісіонера взагалі не виникає питань з виручкою комітента.
Перейдемо до витрат. Їх бухгалтер також визначає касовим методом. Витрати, на які комісіонер може зменшити свій оподатковуваний дохід, перераховані в п.1 ст.346.16 Податкового кодексу РФ. Це, так би мовити, "особисті" витрати організації. Виплачені суми комісіонер відобразить в двох графах - шостий і сьомий.
Раз вже мова йде про ситуацію, коли посередник продає комісійні товари, то необхідно згадати про податок з продажів. Адже, як відомо, його потрібно брати з громадян, які розплачуються готівкою або за допомогою пластикових карток. Природно, комісіонери, які працюють за "спрощенку", не повинні нараховувати цей податок - це обов'язок комітента. На цьому наполягає п.1 ст.354 Податкового кодексу РФ. А хто повинен перерахувати податок з продажів до бюджету?
Це залежить від того, чи бере участь комісіонер в розрахунках. Якщо гроші від покупців надходять в касу посередника, він є податковим агентом. Так сказано в п.3 ст.354 Податкового кодексу РФ. Врахуйте: комісіонер, який застосовує "спрощенку", не звільняється від обов'язків податкового агента. Про це говорить п.5 ст.346.11 Податкового кодексу РФ. Отже, в цьому випадку комісіонер повинен за комітента перерахувати податок з продажів до бюджету. А потім він направить партнеру виручку за продані товари - вже за вирахуванням податку.
Якщо фірма вирішила вносити до Книги обліку доходів і витрат всі операції, то треба відобразити там і податок з продажів, причому двічі. Один раз - у складі доходів (коли отримає гроші від покупців). Другий раз - у складі витрат (коли перерахує податок до бюджету). Однак до складу доходів і витрат, що враховуються при розрахунку єдиного податку, ці суми включати не потрібно. А коли комісіонер не бере участі в розрахунках, податок з продажів повинен направляти до бюджету сам комітент. Тоді податок взагалі не потрібно відображати в Книзі обліку доходів і витрат.
Завершуючи цей розділ, покажемо на прикладі, як повинна діяти фірма, що застосовує "спрощенку", коли вона продає товари за дорученням комітента.
20 шт. x 12 600 руб. = 252 000 руб.
252 000 руб. x 5%. 105% = 12 000 руб.
252 000 руб. - 12 000 руб. - 30 000 руб. = 210 000 руб.
Бухгалтер ТОВ "Форміка" так відбив ці операції в Книзі обліку доходів і витрат:
Комісіонер купує товар
Інший вид договору комісії - це коли комітент доручає комісіонеру купити який-небудь товар. У цьому випадку про податок на додану вартість "голова болить" у комітента. Судіть самі: комісіонер укладає договір на поставку товару від свого імені. Тому саме йому продавець виставляє рахунки-фактури на вартість товару. Але ж тоді справжній покупець позбавляється можливості відшкодувати "вхідний" ПДВ. Може, посереднику треба виписати рахунок-фактуру на ім'я комітента?
Оформляти чи для комітента рахунки-фактури?
Книга обліку доходів і витрат
Податковий облік доходів комісіонера залежить від того, як йому платять винагороду. Припустимо, комітент перераховує його окремим платежем. Тоді бухгалтер посередницької фірми відіб'є винагороду в Книзі обліку доходів і витрат в той момент, коли воно надійде в касу або на розрахунковий рахунок.
Однак у межах договорів комісії передбачають і інші умови. Скажімо, комісіонер може придбати товар дешевше, ніж доручив комітент. В цьому випадку зекономлені кошти будуть поділені між комітентом і комісіонером. Крім того, з частини, покладеної комітенту, посередник утримає свою винагороду.
Коли бухгалтер повинен відобразити оподатковуваний дохід в цьому випадку? У той момент, коли комітенту буде переданий куплений товар, а також повернуто залишок зекономлених грошей. А якщо комісіонер передає придбане і повертає гроші лише після того, як буде затверджено звіт, то винагорода включають в доходи в той день, коли комітент схвалить цей документ.
Приклад 2. ТОВ "Велена" застосовує спрощену систему оподаткування. Єдиний податок організація сплачує з різниці між доходами і витратами. ТОВ "Велена" уклало договір комісії на купівлю товару: комітент доручив придбати 10 офісних столів і заплатити за кожен з них не більше 5000 руб. Винагорода посередника має скласти теж 5000 руб.
(50 000 руб. - 35 000 руб.). 2 + 5000 руб. = 12 500 руб.
Таким чином, комісіонер повинен повернути комітенту:
50 000 руб. - 35 000 руб. - 12 500 руб. = 2500 руб.
Підписано до друку