Є.П. Ирхина, експерт журналу «Нормативні акти для бухгалтера»
Про облік доходів і витрат на послуги зв'язку та Інтернет, про облік витрат на придбання автономного програмно-апаратного пристрою і про правила відображення доходів і витрат в книзі обліку.
З питанням в фінансове відомство звернувся індивідуальний підприємець на спрощеній системі оподаткування з об'єктом оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Підприємницька діяльність комерсанта пов'язана зі здачею нежитлових приміщень в оренду. Платника податків цікавили три питання: про облік доходів і витрат на послуги зв'язку та Інтернет, про облік витрат на придбання автономного программноаппаратного пристрою і про правила відображення доходів і витрат в книзі обліку.
У відповідному листі фахівці Мінфіну Росії пояснили, що право орендодавця враховувати у витратах при розрахунку податку витрати на послуги зв'язку та Інтернет залежить від умов договору оренди.
Облік витрат на зв'язок
Облік витрат на автономне програмно-апаратний пристрій
Фахівці Мінфіну Росії пояснили, що облік витрат на програмно-апаратні пристрої залежить від того, чи належать вони до основних засобів або включаються до складу матеріально-виробничих запасів. І в тому і в іншому випадках витрати на придбання таких пристроїв зменшують оподатковуваний дохід, але враховуються по-різному.
Протягом календарного року витрати на придбання основних засобів "спрощенці" враховують за звітні періоди рівними частками з моменту введення ОС в експлуатацію (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Враховувати так програмно-апаратний пристрій справедливо, якщо воно відповідає всім вимогам, які встановлені до амортизується майну пунктом 1 статті 256 Податкового кодексу РФ (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Кодекс відносить до амортизується майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку. Вартість такого майна погашається шляхом нарахування амортизації. Строк корисного використання майна, що амортизується перевищує 12 місяців, а його початкова вартість повинна бути більше 40 000 рублів.
У разі, якщо автономне програмно-апаратний пристрій не відповідає перерахованим вище вимогам, його приймають до обліку як матеріально-виробничий запас. Витрати на майно вартістю нижче 40 000 рублів в податковому обліку списуються одноразово - на день оплати - як матеріальні витрати (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На суму таких витрат можна зменшити єдиний податок, який сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Перелік матеріальних витрат наведено в статті 254 Податкового кодексу РФ - витрати на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством Російської Федерації, і іншого майна, яка не є амортизируемим майном. Таким чином, перелік матеріальних витрат законодавець залишив відкритим. Витрати на майно вартістю нижче 40 000 рублів зменшать базу оподаткування як матеріальних витрат.
Книга обліку доходів і витрат
Підведемо підсумки. Орендодавець на ССО може зменшити доходи на суму витрат по оплаті послуг зв'язку та Інтернету, якщо зазначені витрати покладені на нього договором оренди. Облік витрат на програмно-апаратні пристрої залежить від того, чи належать вони до ОС або включаються до складу МПЗ. В обох випадках витрати на придбання таких пристроїв зменшують оподатковуваний дохід, але враховуються по-різному. Всі показники в Книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, вказуються в повних рублях.