У консультації розглянемо податковий облік ліквідації основних засобів з не залежних від платника обставин - поломка з неможливістю проведення ремонту. знищення, розкрадання або з інших причин. в результаті чого засіб вже не може використовуватися за первісним призначенням.
Взагалі пп. 14.1.191 ПКУ розглядає ліквідацію необоротних активів. знаходяться у платника податків. як операцію з поставки товарів. Альо якщо ліквідація основних виробничих засобів або невиробничих засобів проходить в результаті їх знищення або руйнування в результаті дії обставин непереборної сили. а також в інших випадках. коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку. в тому числі в разі викрадення необоротних активів. або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення. розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб. внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням. то тоді така ліквідація НЕ ВВАЖАЄТЬСЯ операції поставки товарів.
У Єдиній базі податкових знань сказано:
"Документами, що підтверджують знищення, розібрання або перетворення основного засобу в залежності від групи такого засобу. можуть бути акти на їх списання відповідної форми. а також висновки відповідної експертної комісії щодо неможливості використання в майбутньому цих коштів за первісним призначенням. Типові форми актів встановлено наказом Мінстату України від 29.12.95 р N 352 "Про затвердження типових форм первинного обліку".
І якщо в результаті ліквідації необоротних активів були отримані якісь комплектуючі вироби. складові частини. компоненти або інші відходи. які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника. на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання (п. 189.10 ПКУ).
З ПДВ розібралися. Тепер давайте зрозуміємо. що буде з податком на прибуток.
Ліквідація основних засобів тягне за собою виведення з експлуатації такого об'єкта на підставі наказу керівника підприємства (п. 146.18 ПКУ). Нарахування амортизації припиняється. починаючи з місяця. наступного за місяцем виведення з експлуатації такого об'єкта (п. 146.15 ПКУ).
ПКУ говорить. що не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на ліквідацію основних засобів (п. 144.2 ПКУ).
Заслуговує на увагу п. 146.16 ПКУ. в якому вказується: якщо з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані. викрадені чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх заміни. руйнування або ліквідації. то він в звітному періоді. в якому виникають такі обставини. збільшуються витрати на СУМУ, яка амортизується. за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів.
Звичайно. в більшості випадків від ліквідації об'єкта основних засобів з'являються певні ТМЦ. тому цікаво. що про це думають податківці.
Відповідь можна побачити в Єдиній базі податкових знань. Контролери кажуть:
"... У разі ліквідації основних засобів підприємство отримує ТМЦ. які можуть бути використані в господарській діяльності, а також реалізовані. тому відповідно до пп. 135.5.14 ПКУ в звітному періоді визнання таких ТМЦ активами їх вартість включається до складу доходу, враховується при обчисленні об'єкта оподаткування. "
У підприємстві зламався сканер. який пропрацював 13 місяців. Висновок експерта підтверджує недоцільність проведення ремонту та відповідно неможливість використання даного засобу в майбутньому. Тому керівництвом було прийнято рішення списати його з балансу. про що свідчить відповідний наказ.
Первісна вартість сканера становить 3000,00 грн. Залишкова вартість в податковому та бухгалтерському обліку становить 1375,00 грн. Вартість. яка амортизується - 3000,00 грн.
Списання сканера було відображено в Акті про списання об'єкта основних засобів за формою N ОС -3, прикладений до декларації з ПДВ за звітний період з копією висновку експерта (податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються).