Загальні відомості
Існує кілька ознак, за якими можна характеризувати акциз. Зокрема, за належністю до рівня управління і влади він вважається федеральним податком. За специфікою використання акциз є платежем загального (нецільового) призначення. Іншими словами, кошти, які надходять від його справляння, розподіляються безвідносно до конкретних заходів. За способом вилучення податок вважається непрямим, як і ПДВ. За способом оподаткування він відноситься до неокладних відрахувань. Це означає, що обов'язок щодо розрахунку та виплаті акцизу покладається на платника.
склад продукції
У законодавстві встановлено перелік товарів, при проведенні операцій з якими стягується аналізований податок. Цей список досить вузький. Зокрема, в РФ встановлені акцизи на:
- Сигарети.
- Автомобілі.
- Моторні масла.
- Алкогольну продукцію.
- Дизельне паливо.
- Автомобільний і прямогонний бензин.
- Спирт і спиртовмісні вироби.
У РФ відраховується також акциз на пиво. У НК передбачені певні пільги щодо деяких видів товарів. Вони діють при дотриманні деяких обмежень.
Особливості виникнення зобов'язання
Вони встановлені для окремих видів товарів. Наприклад, акциз на бензин прямої перегонки розраховується і відраховується тільки безпосередніми його виробниками. Подібне правило діє відносно підприємств, що випускають продукцію нафтохімії з набутого ними зазначеного виду палива. Ряд особливостей виникнення обов'язки по відрахуванню податку встановлюється і для організацій, які здійснюють свою діяльність на умовах договору про просте товариство. У ПК передбачається солідарна відповідальність по її виконанню.
Разом з цим законодавство допускає погашення зобов'язання як усіма товаришами спільно, так і однією особою, уповноваженою іншими членами об'єднання. Цей суб'єкт повинен не пізніше дня виконання відповідної операції повідомити податкову службу про виконання ним обов'язків платника за умовами договору. Йому належить повторно стати на облік, незалежно від наявності у нього реєстрації в контрольному органі як особи, що веде самостійну діяльність. Своєчасна і повна сплата акцизу уповноваженим суб'єктом передбачає, що зобов'язання по відрахуванню податку в бюджет іншими членами товариства виконано.
об'єкт оподаткування
- Реалізацію на території РФ підакцизної продукції, виробленої платником.
- Отримання й оприбуткування товарів, включених до спеціального переліку.
- Деякі види передачі підакцизної продукції, на давальницькій основі в тому числі.
- Переміщення товарів через кордон РФ.
Реалізація продукції є передачу прав власності на неї одним суб'єктом іншому на безоплатній або платній основі. Ця операція також передбачає використання продукції в якості натуральної оплати. Об'єкт оподаткування також виникає при реалізації суб'єктами безхазяйне, конфіскованих або підлягають обігу в муніципальну / державну власність продукції, включеної до переліку підакцизних товарів.
передача товару
Вона може здійснюватися різними способами. Наприклад, передача підакцизної продукції:
- Виробленої з давальницької сировини його власнику або іншим особам.
- У структурі підприємства виготовлених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних виробів.
- Особами, її випустили для власних потреб.
- На території РФ підприємством, її виготовили, своєму учасникові при його вибутті (виході) з товариства та ін. При виділ частки члена товариства із спільного майна або при розділі останнього.
- Для обробки на давальницькій основі.
- На території РФ особами, її виготовили, до складеного (статутний) капітал компаній, пайові фонди, у вигляді внесків за договорами простого товариства.
оприбуткування
Ця група операцій розглядається відокремлено. Об'єкт оподаткування виникає при оприбуткуванні певних видів товарів. В рамках проведення цієї операції суб'єкт зобов'язаний розрахувати і відрахувати акциз на бензин прямої перегонки і на спирт (етиловий денатурований). Оприбуткуванням є процес прийняття в якості готових виробів товарів, включених до спеціального переліку, випущених підприємством з власних матеріалів і сировини. Законодавство встановлює необхідна умова для організацій, що здійснюють випуск зазначеної продукції. Ці підприємства зобов'язані мати відповідне свідоцтво. Розглянемо, що це за документ.
свідоцтво
Підприємства отримують його добровільно. Свідоцтво не є документом, яким забороняється або дозволяється та чи інша діяльність, зазначена в ньому. Воно не замінює ліцензію на виготовлення денатурату або неспіртосодержащіх товарів. Свідоцтво виступає як документ, безпосередньо пов'язаний з обчисленням акцизу. Він видається підприємствам при дотриманні вимог, встановлених ст. 179.2 НК в пункті 4.
Особливості отримання документа
У законодавстві встановлено певні умови, відповідно до яких суб'єкту надається свідоцтво. Документ про реєстрацію особи, що здійснює операції з бензином прямої перегонки, видається індивідуальним підприємцям і юридичним особам, які:
- Проводять зазначений вид палива, в тому числі з використанням давальницької сировини.
- Випускають нафтохімічну продукцію. При цьому її виробництво має здійснюватися з прямогонного бензину або з використанням давальницької сировини.
Щоб отримати свідоцтво, суб'єкту необхідно мати виробничими потужностями для випуску даного виду продукції. Вони можуть належати особі на правах користування, володіння, власності або інших законних підставах. Свідоцтво надається при наявності у підприємства-заявника відповідного договору. У ньому мають бути присутні умови, за якими особа здійснює переробку давальницької сировини з подальшим виробництвом бензину прямої перегонки. Це положення має поєднуватися з встановленим вимогою про наявність потужностей з виготовлення нафтохімічної продукції. Відповідно до зазначених документів, свідоцтво надається, якщо підприємство-заявник виступає в якості власника переробляється палива, а договір укладено з організацією, яка випускає вироби нафтохімії.
ставки акцизів
Вони встановлюються в ст. 193 НК. На території РФ діють єдині тарифи. Вони класифікуються на комбіновані і тверді. Останні встановлюються в абсолютному значенні на 1 од. податкової бази. Наприклад, на 1 тонну нафтопродуктів, на 1 л етилового безводного спирту. Комбіновані ставки акцизів передбачають поєднання специфічної (твердої) складової і частки від розрахункової ціни.
маркування
- Продукція, що випускається на території РФ, крім тієї, що призначена для експорту, ідентифікується федеральними марками. Вони купуються підприємствами, які здійснюють виробництво товарів і відраховують акциз на алкоголь самостійно. Купівля марок здійснюється в держорганах, уповноважених Урядом.
- Ввозиться на територію країни ідентифікується акцизними марками, які купують імпортери в митних структурах.
Податкова база
- У вигляді обсягу переданої (реалізованої) продукції в натуральному вираженні. Це правило діє відносно товарів, до яких встановлено тверді тарифи.
- Як ціна переданих (реалізованих) виробів без урахування ПДВ і акцизу. Вона розраховується відповідно до вартості, яка визначається згідно з положеннями ст. 40 НК. Таке правило використовується для продукції, до якої встановлено адвалорні (процентні) ставки податку.
- У вигляді обсягу реалізованих (переданих) виробів в натуральному вираженні для розрахунку податку при використанні твердого тарифу і у вигляді розрахункової ціни. Остання визначається відповідно до максимальної роздрібної вартістю при застосуванні адвалорної ставки. Це положення використовується відносно продукції, для якої передбачені комбіновані тарифи.
- Як вартість переданих виробів, обчислена відповідно до середньореалізаційних цінами, які діяли в минулому податковому періоді. У разі якщо їх не представляється можливим встановити, в розрахунок приймаються ринкові показники без урахування ПДВ і акцизу. Таке правило використовується для продукції, щодо якої встановлено відсоткові ставки податку.
розрахункова ціна
Її застосовують, визначаючи акцизи на сигарети. Розрахункова ціна являє собою твір максимального роздрібного цінового показника, зазначеного на одиниці упаковки (пачки) тютюнових виробів, і кількості їх одиниць, проданих протягом податкового періоду або ввезених на територію РФ. Під граничною вартістю розуміють таку, вище якої виріб не може реалізовуватися кінцевим споживачам. Максимальна ціна в роздріб визначається самим платником окремо по кожній марці або найменуванням виробів.
Порядок його здійснення визначається ст. 190 НК. У статті, зокрема, зазначено, що платнику слід організувати окремий облік операцій з товарами, щодо яких встановлено різні ставки податку. Якщо дана вимога не виконується, то величина відрахування визначається відповідно до максимального з усіх застосовуваних суб'єктом тарифу від єдиної бази, встановленої для всіх об'єктів оподаткування.
Звільнення від оподаткування
Законодавство встановлює ряд операцій, при здійсненні яких у суб'єкта не виникає обов'язку щодо сплати податку. До них відносять:
Суб'єкт звільняється від сплати акцизу при здійсненні наступних експортних операцій:
- Вивезення товарів за межі країни у відповідному режимі.
- Ввезенні виробів в портову ОЕЗ.
Для отримання звільнення і в першому, і в другому випадках необхідно надати митній службі поручительство банку згідно зі ст. 74 НК або банківську гарантію, а також документи, що засвідчують експорт.