Способом справляння акцизів являетсясхема, що передбачає процедуру сплати самостійно розрахованих платником податків задекларованих «акцизних» зобов'язань. Крім того, існують і інші способи - про них ви дізнаєтеся, прочитавши наш матеріал.
Способи справляння акцизів
Акциз є непрямим податком (встановлюється в формі надбавки до тарифу або ціною), що впливає на способи його справляння. Одним з найпоширеніших способів стягнення акцизів є деклараційний, що володіє наступними відмітними ознаками:
- регулярність (декларація по акцизах оформляється платником податків щомісяця);
- можливість зменшення нарахованих до сплати акцизів на суму відрахувань, а також право платника акцизів на наступне повернення або залік податку (якщо «акцизний» відрахування перевищує нараховану суму податкових зобов'язань);
- підконтрольність податківцям - декларація подається до податкових органів, які здійснюють контроль достовірності зазначеної в ній інформації, а також своєчасності та повної сплати акцизів до бюджету.
Для даної схеми характерно умова оплати акцизу після відображення відповідних доходів і витрат в обліку платника акцизів.
При цьому існує «авансовий» алгоритм стягнення акцизів - наприклад, «акцизний» аванс підлягає сплаті при ввезенні на територію РФ з території держав - членів Митного союзу етилового спирту-сирцю. Характерна особливість цієї «акцизної» схеми - акциз сплачується до ввезення зазначеної сировини і розраховується виходячи:
- з обсягу ввезеного спирту;
- ставки акцизу відповідно до п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).
В цілому стягування акцизів при перетині підакцизними товарами (ПТ) кордону РФ також має свої особливості - про це розповімо в наступному розділі.
Справляння акцизів при ввезенні іноземних підакцизних товарів
При ввезенні імпортних ПТ на територію РФ акциз стягується за наступною схемою:
- акциз сплачується на митниці - ст. 205 НК РФ, ст. 84 Митного кодексу Митного союзу (крім зазначених нижче випадків);
- акциз при ввезенні що не підлягають обов'язковому маркуванню ПТ сплачується в податковій інспекції за місцем обліку платника податків (п. 1 ст. 186 НК РФ).
Таким чином, схема стягнення акцизів в ситуації імпорту ПТ залежить від вимоги обов'язковості їх маркування. Зупинимося на цьому докладніше.
маркування обов'язкове
У РФ підлягають обов'язковому маркуванню 2 види ПТ:
З нюансами алкогольної торгівлі вас познайомлять розміщені на нашому порталі статті:
Схема стягнення акцизів:
- визначається податкова база - на момент відображення ПТ на рах. 41 «Товари»;
- акциз сплачується на митниці (п. 1 ст. 186 НК РФ);
- ввезення ПТ декларується - потрібно здати митну декларацію (ст. 179, 180 Митного кодексу ТЗ) і представити комплект документів (заява, сертифікати та ін.).
Маркування не обов'язкова
В основі алгоритму справляння акцизу - додаток 18 до договору про Євразійський економічний союз (далі - П18).
Акциз по яке підлягає обов'язковому маркуванню ПТ стягується за наступною схемою:
- визначення податкової бази - вона визначається на момент прийняття на облік ввезених ПТ (п. 16 П18);
- для розрахунку суми акцизу застосовується російська «акцизна» ставка (п. 17 П18);
- використовуються тільки тверді (специфічні) ставки;
- формула для розрахунку «імпортного» акцизу (А):
А = Кпт × СА,
Кпт-кількість (обсяг) товарів, що ввозяться ПТ;
СА - ставка акцизу;
- сплата акцизу до бюджету;
- подача декларації з додатком комплекту документів (заява про ввезення, виписка банку про сплату акцизів, рахунки-фактури, договори та ін.) - пп. 16, 19, 20 П18.
В якому співвідношенні надходять акцизи в федеральний і регіональні бюджети
Відповідно до ст. 50, 56 Бюджетного кодексу РФ стягнуті в РФ акцизи зараховуються у федеральний і регіональні бюджети виходячи з співвідношень, зображених на схемі.
Акцизи за останні роки мають тенденцію до неухильного зростання. Наслідки цього процесу неоднозначно позначаються на наповнюваності бюджету РФ. Наприклад, в частині оподаткування акцизами алкогольної продукції:
- при зростанні акцизів на алкоголь бюджет в минулому році недоотримав кілька десятків мільярдів рублів через зростання обсягів тіньового алкоринку (при відповідному скороченні обсягів легально виробленого алкоголю);
- подальше продовження процесу акцизного зростання в «алкогольної» сфері може привести до негативних наслідків: криміналізації виготовлення міцного міцного і стимулювання покупців до покупки контрафакту.
Депутати Держдуми виступають з пропозицією про перегляд акцизів на алкоголь в сторону зниження. При цьому Мінфін проти цього і наполягає на тому, що в умовах бюджетного дефіциту «алкоакцізи» потрібно проіндексувати виходячи з прогнозованого рівня інфляції.
На думку експертів, допомогти у вирішенні даного питання може застосування диференційованого підходу до акцизам на алкоголь, що дозволить при зниженні акцизу значно збільшити обсяг легального виробництва горілки і додатково поповнити бюджет.
Справляння акцизів в РФ проводиться податковими органами або митниками в залежності від виду підакцизних товарів, а також наявності або відсутності вимоги про обов'язкову їх маркування.