Договір простого товариства використовується учасниками майнового обороту для об'єднання зусиль і майна з метою досягнення узгоджених цілей без утворення юридичної особи. Згідно ст. 1041 ГК РФ за договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети.
Сторонами договору простого товариства, що укладається для здійснення підприємницької діяльності, можуть бути тільки індивідуальні підприємці і (або) комерційні організації.
Таким чином, просте товариство являє собою об'єднання підприємців, хоча і не є юридичною особою, але представляє собою організаційну єдність, засноване на створеної учасниками майновій базі. Просте товариство слід відрізняти від різного роду договорів про співпрацю, про взаємодопомогу та інших, які за своєю природою є двосторонніми, де правам одного боку кореспондують обов'язки іншого боку і ці сторони не мають узгодженої мети, а витягують кожен свою вигоду.
Суттєвими ознаками договору простого товариства, що дозволяють класифікувати його як окремий вид договірного зобов'язання і оформлюється їм підприємницького об'єднання, є:
наявність у сторін за договором, які в силу його специфіки іменуються учасниками або товаришами, загального економічного інтересу і узгодженої мети;
організаційний характер (істотними умовами договору простого товариства є з'єднання вкладів учасників; спільна діяльність в рамках організаційної єдності, що не здобуває статусу юридичної особи).
Мета договору простого товариства не названа у Цивільному кодексі України як його істотної умови.
В рамках даної статті нас цікавлять податковий «статус» простих товариств.
Згідно ст. 1 043 ГК РФ внесене учасниками майно, яким вони володіли на праві власності, а також вироблена у результаті спільної діяльності продукція та одержані від такої діяльності плоди і доходи визнаються їхньою спільною частковою власністю, якщо інше не встановлено законом або договором простого товариства або не випливає із суті зобов'язання.
Внесене учасниками майно, яким вони володіли на підставах, відмінним від права власності, використовується в інтересах усіх учасників і становить поряд з майном, що перебуває у їх спільній власності, спільне майно товаришів.
Ведення бухгалтерського обліку спільного майна товаришів може бути доручено ними одному з беруть участь в договорі простого товариства юридичних осіб.
Договір вважається укладеним, якщо між сторонами, в необхідної в які підлягають випадках формі, досягнуто згоди з усіх істотних умов договору.
Істотними є умови про предмет договору, умови, які названі в законі або інших правових актах як істотні або необхідні для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою однієї зі сторін має бути досягнуто згоди (ст. 432 ЦК України) .
Щодо договору простого товариства до істотних умов договору судова практика відносить в тому числі:
- визначення спільної мети спільної діяльності;
- вказівка вкладів товаришів і їх розміру;
- наявність умови про розподіл прибутку і витрат.
У зв'язку з тим що створення простого товариства не призводить до утворення юридичної особи, обов'язок зі сплати податку на прибуток несе кожен товариш самостійно пропорційно своїй частці в спільному майні товариства (ст. 19 НК РФ, ст. 249 ЦК України).
Облік доходів і витрат товариства необхідний для визначення фінансового результату (прибутку або збитку) від спільної діяльності з метою подальшого розподілу його між учасниками.
Облік доходів і оподаткування
Внесене учасниками майно, яким вони володіли на підставах, відмінним від права власності, використовується в інтересах усіх учасників і становить поряд з майном, що перебуває у їх спільній власності, спільне майно товаришів.
Ведення бухгалтерського обліку спільного майна товаришів може бути доручено ними одному з беруть участь в договорі простого товариства юридичних осіб (ст. 1043 ЦК України).
Кожен учасник товариства сплачує податок на прибуток пропорційно своїй частці в спільному майні товариства (ст. 249 ЦК України). Частка прибутку, розподілена на користь учасника спільної діяльності, підлягає врахуванню у складі його позареалізаційних доходів (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Збитки товариства не підлягають розподілу між товаришами і не враховуються ними при оподаткуванні (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Якщо хоча б одним з учасників товариства є російська організація чи фізична особа, яка є податковим резидентом Російської Федерації, ведення обліку доходів і витрат такого товариства для цілей оподаткування має здійснюватися російським учасником незалежно від того, на кого покладено ведення справ товариства відповідно до договору (п . 2 ст. 278 НК РФ).
Розгляд положень про ПДВ можна розділити на кілька стадій: оподаткування при створенні простого товариства та передачі майна за договором простого товариства; оподаткування при веденні діяльності товаришами; оподаткування в разі поділу майна.
оподаткування при створенні простого товариства та передачі майна за договором простого товариства;
Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування ПДВ операції, зазначені в п. 3 ст. 39 НК РФ. В пп. 4 даного пункту зазначено, що передача майна в якості внеску за договором простого товариства не є реалізацією товарів, робіт, послуг. Отже, при передачі майна учасниками в якості внеску при створенні простого товариства об'єкта оподаткування по ПДВ не виникає. Як і не виникає його при об'єднанні майна товаришами (реалізації також не відбувається).
Перш за все, відповідно до положень ст. 174.1 НК РФ обов'язки по сплаті ПДВ при укладанні договору простого товариства виконує учасник, який веде спільні справи.
Слід зазначити також, що суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування, підлягають відновленню (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Відновлюються суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування, а щодо основних засобів і нематеріальних активів - в сумі, пропорційній залишкової (балансової) вартості без урахування переоцінки. Податок відновлюється в тому податковому періоді, в якому майно було передано в якості внеску за договором простого товариства.
Хто нараховує та сплачує ПДВ з діяльності, що ведеться за договором простого товариства?
Оподаткування в разі поділу майна.
Спірним питань є питання про те, чи повинен учасник простого товариства платити ПДВ, якщо він не є платником ПДВ.
При цьому питання, чи є платниками ПДВ товариші-неплатники (наприклад, фізичні особи, платники податків, які застосовують звільнення за ст. 145 НК РФ), яким доручено ведення спільних справ залишається неврегульованим.
Податок на прибуток
Згідно ст. 278 НК РФ передача платниками податків майна в якості внесків учасників простих товариств не зізнається реалізацією товарів, робіт і послуг, а, отже, податок на прибуток не виникає. При цьому витрати у вигляді вкладу не зменшують податкову базу по податку на прибуток (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Податок на прибуток з доходів, які отримані від спільної діяльності, сплачує кожен учасник договору простого товариства.
Прибуток, отриманий організаціями в результаті їх спільної діяльності, розподіляється пропорційно вартості вкладів у загальну справу, якщо інше не передбачено договором простого товариства або іншою угодою. При укладанні договору не можна виключати одного або декількох товаришів з участі в розподілі прибутку (ст. 1048 ЦК РФ).
Матеріал підготовлений компанією Roche Duffay
тел. (495) 790-2660; 926-2990
Ми будемо Вам вдячні, якщо Ви оціните цю статтю: