Як свідчить практика, річний перерахунок податкового кредиту з ПДВ - не такий вже й простий обліковий процес. За весь період існування цього перерахунку законодавець так і не зміг чітко і прозоро прописати його механізм. І податківці на місцях не можуть відпрацювати алгоритм перевірки перерахунку і правильності обчислення частки, яка може бути віднесена до податкового кредиту з ПДВ.
Загальний алгоритм обчислення частки використання ПДВ
Згідно з нормами п. 199.1 ПКУ, у разі якщо придбані та / або виготовлені товари / послуги та необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податкового кредиту з ПДВ включається та частка сплаченого (нарахованого) ПДВ, який відповідає частці використання таких товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях. Фактично до складу податкового кредиту з ПДВ відноситься частка вхідного ПДВ пропорційно частці оподатковуваних вихідних операцій. Суми ПДВ за товарами / послугами та необоротними активами, що використовується тільки в оподатковуваних або тільки в неоподатковуваних операціях (операціях, які не є оподатковуваними або звільненими), розподілу не підлягають.
Правило обчислення частки використання ПДВ між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями прописано в п. 199.2 ПКУ. Така частка визначається у відсотковому значенні як відношення обсягу поставок оподатковуваних операцій без ПДВ за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання (оподатковуваних і неоподатковуваних операцій) без ПДВ за цей же попередній календарний рік. Розрахунок частки податкового кредиту з ПДВ подається у формі додатку Д7 до декларації з ПДВ в періоді, в якому вперше задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції, - заповнюється таблиця 1 Д7. За підсумками календарного року проводиться перерахунок частки використання товарів / послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ПКУ).
Оподатковувані / неоподатковувані операції
Для розподілу ПК з ПДВ важливо знати обсяги оподатковуваних і неоподатковуваних операцій. Але часто виникає питання: що саме є операцією, яка обкладається ПДВ? Як її ідентифікувати? Оподатковувана операція - це операція, яка підлягає оподаткуванню податком на додану вартість (пп. 14.1.186 ПКУ). Розділом V «Податок на додану вартість» та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ передбачено низку операцій, які обкладаються податком:
1) за основною ставкою ПДВ;
2) за нульовою ставкою ПДВ;
3) звільнені та тимчасово звільнені від оподаткування ПДВ.
Всі ці операції оподатковувані. А ось операції, які не є об'єктом оподаткування, сюди не відносяться: вони прописані в ст. 196 ПКУ.
Але зверніть увагу: алгоритм, прописаний в самому додатку Д7, не передбачає включення до складу оподатковуваних операцій звільнених і тимчасово звільнених від оподаткування ПДВ операцій (рядок 5 декларації з ПДВ).
Перерахунок за необоротними активами
Алгоритм перерахунку за необоротними активами дещо відрізняється. Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях проводиться за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію). По суті, дата початку перерахунку повинна визначатися з дати введення необоротного активу в експлуатацію 1 - саме ця дата є в цьому алгоритмі перерахунку ключовий. Але пам'ятайте: перерахунок проводиться вже за підсумками календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію).
1 Свідченням введення ОС в експлуатацію будуть акти по ф. №ОЗ-1, №ОЗ-6.
Які необоротні активи не беруть участі в перерахунку? Перерахунок не стосується невиробничих та законсервованих ОС - тільки використовуються в поточній господарській діяльності, адже суми вхідного ПДВ по таких об'єктах в податковому обліку взагалі не відображаються (невиробничі ОС) або ж не розглядаються для перерахунку (законсервовані ОС).
Відображення перерахунку ПК з ПДВ у звітності
Розрахунок частки використання між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями проводиться в таблиці 1 додатка Д7 в місяці, коли підприємство вперше здійснює «загальні» операції. У колонці 6 вказується коефіцієнт використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях. Цей показник формується шляхом співвідношення оподатковуваних операцій із загальним обсягом поставок: значення всіх показників колонки А рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1 і 8.1.1 декларації та УР за рік - і діленням на значення всіх показників колонки А рядків 6, 8.1, 8.1. 1 декларації та УР. Залежно від того, чи здійснювалися «загальні» операції, заповнюється відповідний рядок таблиці (в рядку згідно п. 199.2 або згідно п. 199.3 в залежності від конкретного випадку). Цей показник використовується весь поточний рік при заповненні показника рядка 15.1 та / або 16.6.1 декларації з ПДВ.
Пам'ятайте: в обсягах загальних поставок для підрахунку оподатковуваних і неоподатковуваних операцій враховуються не тільки дані з декларацій з ПДВ, а й все уточнюючі розрахунки за ці періоди. Якщо буде виявлена помилка за звітний період, який брав участь в розрахунку частки, виправлення призведе до необхідності перерахунку частки використання ПК з ПДВ. У такому випадку потрібно подати додаток Д7 з відміткою «Уточнюючий» і з цього періоду в розрахунках вже використовувати правильно обчислений коефіцієнт. Річним перерахунком за участю правильно обчисленого коефіцієнта платник податків нівелює цю різницю в обліку. Однак якщо новий коефіцієнт менше невірно обчисленого (за підсумками попереднього року), без штрафних санкцій тут не обійтися: адже фактично платник ПДВ нараховував та сплачував до бюджету менші АЛЕ, ніж мав би платити, якби використовував правильний коефіцієнт, а терміни подачі звітності та сплати за попередні звітні періоди календарного року минули.
2) поставка послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку (звільнені від оподаткування, пп. 197.1.8 ПКУ, обсяг - 87000 грн), - рядок 5 декларації;
3) передано майно в оренду (не є об'єктом оподаткування, пп. 196.1.2 ПКУ - обсяг 67000 грн) - рядок 3 декларації.
Сукупний обсяг здійснених операцій склав: 235000 + 67000 + 87000 = 389000 грн. УР протягом року не подавалися.
