Питання: З метою визначення суми ПДВ, що відносяться до заліку за оподатковуваними оборотами наша компанія (Банк), згідно зі статтею 261 Податкового Кодексу, застосовує пропорційний метод віднесення сум ПДВ в залік, тобто сума ПДВ, що відносяться до заліку, визначається виходячи з питомої ваги оподатковуваного ПДВ обороту в загальній сумі обороту з реалізації.
У формах податкової звітності (далі по тексту - ФНП), а саме у формі 300.00-Декларація з ПДВ, не передбачено одночасне застосування пропорційного і роздільного методів віднесення ПДВ в залік. У зв'язку з цим, просимо дати роз'яснення про порядок обліку сум ПДВ, що відносяться в залік при одночасному застосуванні пропорційної і роздільного методів віднесення ПДВ в залік, а також відображення цих сум при заповненні Декларації з ПДВ за формою 300.00.
Чи означає це, що в загальну суму обороту з реалізації повинні бути включені обороти, пов'язані з передачею майна у фінансовий лізинг, за яким ведеться згідно з пунктом 3 статті 262 НК РК роздільний метод віднесення сум ПДВ в залік.
Відповідь: Пунктом 1 ст. 260 Податкового Кодексу РК передбачено, що по товарах, роботах, послугах, що використовуються з метою неоподатковуваних оборотів, податок на додану вартість, що підлягає сплаті постачальникам і по імпорту, не відноситься в залік, за винятком випадків, зазначених у пункті 2-1 цієї статті.
Згідно п. 2-1 статті 260 Податкового Кодексу РК платник податку на додану вартість, який здійснює будівництво об'єктів, обороти по реалізації яких, звільняються відповідно до пункту 1 статті 249 Податкового Кодексу, зобов'язаний вести окремий облік товарів, робіт, послуг, використаних в цілях звільнених оборотів і інших цілях.
При цьому, пунктом 1 статті 249 Податкового Кодексу РК передбачено звільнення від ПДВ реалізація житлового будинку (частини житлового будинку) і (або) оренда такого будинку (частині будинку), в тому числі суборенда, за винятком:
1) реалізації або оренди житлового будинку (частини житлового будинку), що використовується для надання готельних послуг;
2) надання послуг з проживання в готелі.
При наявності оподатковуваних і неоподатковуваних оборотів податок на додану вартість відноситься до заліку за вибором платника податку на додану вартість пропорційним або роздільним методом.
При цьому, обраний метод визначення податку на додану вартість, що відносяться до заліку, не підлягає зміні протягом календарного року.
Крім того, якщо товари, роботи, послуги, використовуються одночасно для цілей звільненого обороту та інших цілей, то використовується пропорційний метод віднесення в залік.
Згідно ст. 261 Податкового кодексу за пропорційним методом сума ПДВ, яка відноситься в залік, визначається виходячи з питомої ваги оподатковуваного обороту в загальній сумі обороту.
При виборі пропорційного методу обліку сума звільнених оборотів вказуються по рядку 300.00.005 Декларації з ПДВ. А частка оподатковуваного обороту відбивається по рядку 300.00.07, величина якої визначається шляхом співвідношення сум оподатковуваних оборотів до загального обороту.
Для визначення суми ПДВ, що відносяться до заліку за пропорційним методом, відповідно до статті 261 Податкового кодексу, в Декларації з ПДВ передбачено рядок 300.00.022 для відображення дозволеного заліку ПДВ, величина якої визначається шляхом множення величини рядка 300.00.020 на величину, зазначену в рядку 300.00.007.
Слід зазначити, якщо платником ПДВ не обраний метод в поле «9» Декларації з ПДВ, то при наявності оподатковуваних і звільнених оборотів автоматичний застосовується пропорційний метод.
Пунктом 1 статті 262 Податкового кодексу передбачено, що при визначенні суми податку на додану вартість, що відносяться до заліку з роздільного методу, платник податку на додану вартість веде окремий облік за видатками та сумами податку на додану вартість по придбаних товарах (роботах, послугах), що використовуються для цілей оподатковуваних і неоподатковуваних оборотів.
У разі вибору роздільного методу віднесення ПДВ в залік, відповідно до статті 262 Податкового Кодексу РК рядок 300.00.005 Декларації з ПДВ не заповнюється, а в рядку 300.00.021 Декларації з ПДВ вказується сума по тих товарах (роботах, послугах), які використані для цілей оподатковуваного обороту, без суми заліку ПДВ по звільненим оборотам.
Згідно з пунктом 3 статті 260 Податкового кодексу ПДВ, який не підлягає віднесенню в залік відповідно до зазначеної статті, відноситься на відрахування при визначенні оподатковуваного доходу в порядку, встановленому Податковим кодексом.
Таким чином, сума ПДВ, що не підлягає віднесенню в залік, обчислена за пропорційним методом, буде ставитися на відрахування в міру використання придбаних товарів (робіт, послуг) з метою отримання сукупного річного доходу.
Також відзначимо, що додатковою декларацією неможливо змінити вибір методу. Так як, відповідно до пункту 1 статті 70 Податкового кодексу внесення змін і доповнень до податкової звітності здійснюється платником податку (податковим агентом) шляхом складання додаткової податкової звітності за податковий період, до якого відносяться дані зміни і доповнення.
При цьому, згідно з пунктом 2 вищезазначеної статті в додаткової податкової звітності за відповідними рядками вказується тільки сума виявленої різниці в порівнянні з раніше представленими податковою звітністю.
Виходячи з вищевикладеного та враховуючи, що осередок, де відбивається метод визначення суми податку на додану вартість, що відносяться до заліку, не відноситься до рядка, де вказується числове значення, отже, складання додаткової податкової декларації з податку на додану вартість не поширюється на випадки зміни обраного методу, встановленого пунктом 2 статті 260 Податкового кодексу.
Таким чином, при наявності оподатковуваних і неоподатковуваних оборотів в залік відноситься сума ПДВ, визначена за вибором платника податку на додану вартість пропорційним або роздільним методом. Обраний метод не підлягає зміні протягом календарного року.
Одночасно пропорційний і роздільний метод застосувати неможливо, за винятком випадків передбачених пунктів 2, 3, 5 ст. 262 Податкового Кодексу РК.
Згідно з пунктами 2, 5 статті 262 Податкового Кодексу РК передбачені, що Банки, організації, що здійснюють окремі види банківських операцій, мікрокредітной організації, що використовують пропорційний метод віднесення в залік, мають право на застосування роздільного методу з обліку сум податку на додану вартість по оборотам, пов'язаним з отриманням і реалізацією заставного майна (товарів). Також ісламські банки, що використовують пропорційний метод віднесення в залік, мають право на застосування роздільного методу з обліку сум податку на додану вартість по оборотам, пов'язаних з придбанням і передачею майна в рамках фінансування торгової діяльності в якості торгового посередника з наданням комерційного кредиту відповідно до банківським законодавством Республіки Казахстан.
Також, пунктом 3 ст.262 Податкового Кодексу РК при передачі майна у фінансовий лізинг лізингодавець, який використовує пропорційний метод віднесення в залік, має право на застосування роздільного методу з обліку сум податку на додану вартість по оборотам, пов'язаних з передачею майна у фінансовий лізинг.
У цих виняткових випадках, в Декларації з ПДВ в поле «9» розділу «Загальна інформація про платника податку на додану вартість» платником податків проставляється відмітка за пропорційним методом.
Однак, одночасне застосування роздільного методу за страховими випадками передбаченими пунктами 2, 3, 5 ст. 262 Податкового Кодексу РК, полягають в тому, що суми цих звільнених оборотів не відображаються в рядку 300.00.005 Декларації з ПДВ, і залік сум ПДВ, які використовуються за цими звільненим оборотам, також не відбиваються по рядку 300.00.021.
При цьому, в загальну суму оподатковуваного обороту по рядку 300.00.001 в Декларації з ПДВ повинні бути включені обороти за лізинговими платежами, з передачі майна у фінансовий лізинг, в залежності від дати здійснення обороту відповідно підпунктів 1-3 п. 10 ст. 238 Податкового Кодексу РК. Так як самі суми лізингових платежів є оподатковуваними оборотами.
Звільненими оборотами є згідно зі ст. 251 Податкового Кодексу РК при передачі у фінансовий лізинг суми винагороди, за яким ведеться згідно з пунктом 3 статті 262 НК РК роздільний метод віднесення сум ПДВ в залік. При цьому, суми винагород не відображаються в рядках Декларації з ПДВ.
Саулі Муслімова, начальник управління НД по СКО