Всім хороша "спрощенка", але іноді з неї припадає "злазити". Давайте розберемося в тому, в яких випадках і яким чином це робиться.
Припинення застосування загальної ССО може статися:
- з ініціативи платника податків;
- при наявності ситуацій, перерахованих в п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Розглянемо ці ситуації.
Припинення застосування загальної ССО з ініціативи платника податків
Платник податків, що припинив застосування ССО, має право знову застосовувати дану систему при дотриманні вимог, встановлених нормами гл. 26.2 НК РФ (початок застосування ССО), але не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Припинення застосування загальної ССО при наявності обставин, перерахованих в п. П. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ
Дана ситуація виникає при досягненні платником податків гранично допустимого доходу і (або) у разі, коли протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п. П. 3 і 4 ст. 346.12 і п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
Платник податків зобов'язаний повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування, здійснене на виконання п. П. 4, 4.1 цієї статті НК РФ, протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду (п. 5 ст. 346.13 НК РФ ). Невиконання обов'язку повідомити в податковий орган про перехід на інший режим оподаткування не позбавляє податкові органи можливості контролю за правильністю застосування ССО і встановлення фактів необґрунтованого застосування цієї системи.
Платник податків, що втратив право на застосування УСН, має право знову застосовувати дану систему при дотриманні вимог, встановлених нормами гл. 26.2 НК РФ (початок застосування ССО), але не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Припинення застосування ССО на основі патенту
Припинення застосування ССО на основі патенту відбувається у випадках:
- після закінчення періоду, на який видано патент;
- якщо в календарному році, в якому платник податків застосовує ССО на основі патенту, його доходи перевищили розмір доходів, встановлений ст. 346.13 НК РФ, незалежно від кількості отриманих в зазначеному році патентів;
- якщо протягом податкового періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ;
- при порушенні умов застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту, а також при несплаті (неповної оплати) однієї третини вартості патенту в строк, встановлений п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
Слід зауважити, що відповідно до абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ індивідуальний підприємець, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на основі патенту на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту не раніше ніж через три роки після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
На відміну від системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід і спрощеної системи оподаткування на основі патенту, на які платники податків переводяться за окремими видами підприємницької діяльності, спрощена система оподаткування застосовується щодо індивідуального підприємця в цілому.
У разі якщо індивідуальний підприємець, одночасно застосовує спрощену систему оподаткування, передбачену ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, і спрощену систему оподаткування на основі патенту, втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту, він повинен перерахувати податкову базу за доходами, отриманими від виду діяльності, за яким застосовувався патент, за правилами спрощеної системи оподаткування, передбаченої ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, за весь період, на який був виданий патент.
Згідно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ індивідуальний підприємець, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на основі патенту на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту не раніше ніж через три роки після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
У зв'язку з цим платник податків завчасно, до закінчення терміну, на який видано патент, повинен вирішити питання, яку систему оподаткування він буде далі застосовувати.
Крім того, слід враховувати, що відповідно до п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ індивідуальний підприємець зобов'язаний повідомити в податковий орган про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту та переході на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів з початку застосування іншого режиму оподаткування.
Припинення застосування ССО на основі патенту в разі закінчення періоду, на який видано патент
Як визначено п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ, патент видається за вибором платника податку на період від одного до 12 місяців. Податковим періодом вважається термін, на який видано патент.
Відповідно, платник податку припиняє застосування ССО на основі патенту в останній день періоду, на який видано цей патент.
Припинення застосування ССО на основі патенту в разі, якщо доходи платника податків перевищили певний розмір доходів
Згідно п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ платник податку припиняє застосування ССО на основі патенту, якщо в календарному році, в якому платник податків застосовує спрощену систему оподаткування на основі патенту, його доходи перевищили розмір доходів, встановлений ст. 346.13 НК РФ (60 млн руб.), Незалежно від кількості отриманих в зазначеному році патентів.
В даному випадку платник податків автоматично втрачає право на застосування УСН на основі патенту. Причому індивідуальний підприємець втрачає це право в періоді, на який був виданий патент і зобов'язаний перерахувати податки відповідно до іншим режимом оподаткування з початку періоду, на який був виданий патент.
Припинення застосування ССО на основі патенту, якщо протягом податкового періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ
В даному випадку платник податків також автоматично втрачає право на застосування УСН на основі патенту в періоді, на який був виданий патент, і зобов'язаний перерахувати податки відповідно до іншим режимом оподаткування з початку періоду, на який був виданий патент.
Припинення застосування ССО на основі патенту при порушенні умов застосування ССО на основі патенту
Як встановлено п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, при порушенні умов застосування ССО на основі патенту, а також при несплаті (неповної оплати) однієї третини вартості патенту в строк, встановлений п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, індивідуальний підприємець втрачає право на застосування УСН на основі патенту в періоді, на який був виданий патент.
В даному випадку:
Платнику податків видається податковим органом патент; податкова декларація, передбачена ст. 346.23 НК РФ, платниками податків спрощеної системи оподаткування на основі патенту в податкові органи не представляється.
Відповідно, можна зробити висновок, що "порушення умов застосування ССО на основі патенту" - це ситуації, коли платником податків були подані спотворені дані для отримання патенту або платник податку здійснює інший вид діяльності, не обумовлений патентом.
2. Несплата (неповна оплата) однієї третини вартості патенту в строк, встановлений п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.
У п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ зазначено, що індивідуальні підприємці, що перейшли на спрощену систему оподаткування на основі патенту, здійснюють оплату однієї третини вартості патенту в строк не пізніше 25 календарних днів після початку здійснення підприємницької діяльності на основі патенту. Згідно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата решти вартості патенту здійснюється платником податку не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення періоду, на який був отриманий патент.
В силу п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ підставою для втрати права на застосування УСН на основі патенту є тільки несплата (неповна оплата) однієї третини вартості патенту в строк, встановлений п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ. Іншій ситуації НК РФ не передбачає.
Взагалі, якщо говорити про п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, то видається, що він не зовсім коректний, оскільки може бути витлумачений, що платник податків втрачає право на застосування УСН на основі патенту тільки при наявності одночасно двох умов: 1) при порушенні умов застосування ССО; 2) при несплаті (неповної оплати) однієї третини вартості патенту. Однак, як показує практика, при доведенні того, що платник податку втратив право на застосування УСН на основі патенту, податковий орган, як правило, вказує тільки на несплату однієї третини вартості патенту і суди з цим погоджуються.
Підводячи тут підсумок, слід зазначити, що при наявності ситуації, зазначеної в п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, платник податків також автоматично втрачає право на застосування УСН на основі патенту в періоді, на який був виданий патент, і зобов'язаний перерахувати податки відповідно до іншим режимом оподаткування з початку періоду, на який був виданий патент.