У разі, коли покупець повертає вже прийнятий на облік товар, він виставляє продавцеві рахунок-фактуру. Мова заходить про зворотну реалізації, коли потрібно виділяти ПДВ. Але що робити, якщо покупець не є платником ПДВ або покупка була зроблена в роздріб?
Як бути в ситуації, коли покупець не є платником ПДВ (наприклад, застосовує ССО або сплачує ЕНВД)? Адже виставити рахунок-фактуру з виділеною сумою податку він не може.
ФНСУкаіни нагадала: у разі віз-врата товарів (в тому числі протягом дей-наслідком гарантійного терміну) продавцю або відмови від них відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені продавцем покупате-лю і сплачені першим в бюджет при реа-лізації цих товарів. Підставою для та-ких заяв послужив пункт 5 статті 171 Податкового кодексу.
Відрахування цих сум податку проводяться в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій по коректив-ровке в зв'язку з поверненням товарів (відмовою від товарів). На цю процедуру фірмі від-водиться рік з моменту повернення або відмови (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Відступів від загального порядку примі-вати відрахувань сум ПДВ при поверненні то-варів особами, які не є платниками-ками ПДВ, положеннями глави 21 податко-вого кодексу не передбачено.
Тому при поверненні такими особами всієї партії відвантажених товарів (як прийнятих, так і не прийнятих на облік) до відрахування про-давец може прийняти ті суми ПДВ, які він пред'явив покупцеві при реалізації товарів і перерахував до бюджету. Причому про-продавцями слід рахунок-фактуру, який він за-реєстрував в книзі продажів при відвантаженні товарів, зареєструвати в книзі покупок. Зробити це йому треба в міру виникнення права на податкові відрахування з урахуванням положе-ний пункту 4 статті 172 Податкового кодексу.
Повернення частини товару
При зміні вартості відвантажених товарів в сторону зменшення, в тому числі в разі зменшення кількості відвантажених товарів, підставою для прийняття до відрахування ПДВ у продавця є вистав-ний їм коригувальний рахунок-фактура. Значить, при поверненні особами, які не являю-щимися платниками ПДВ, частини това-рів, як прийнятих, так і не прийнятих на облік, продавець повинен виставляти коррек-тіровочние рахунки-фактури на вартість товару, що повертається покупцем.
Відзначимо, що коригувальний рахунок-фактуру, виставлений при зменшенні вартості відвантажених товарів, продавцеві потрібно зареєструвати в книзі покупок. На підставі коректування рахунки-фактури продавець приймає до відрахування раз-ніцу між сумою ПДВ в первісному рахунку-фактурі і нової (меншою) сумою податку на додану вартість.
Повернення товару, проданого в роздріб
Припустимо, продавцеві повернені товари, реалізовані в режимі роздрібної тор-говли з використанням контрольно-кас-совою техніки і видачею чеків фізичним особам або іншим особам, які не є платниками ПДВ, тобто без видачі рахунків-фактур.
У такій ситуації в книзі покупок про-давец може зареєструвати реквізити видаткових касових ордерів, виписаних при поверненні коштів покупате-лям, при наявності документів, подтверж-дають прийом і прийняття на облік повер-щенних товарів. При цьому реєстрацію документів в книзі покупок продавець з-вершает на дату прийняття на облік повер-щенних товарів.
А.П. Горшков, податковий консультант
Практична енциклопедія бухгалтера